第二十六章 合并财务报表

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企业集团

图26—1

企业集团

图26—2

求同时具备两个条件：

一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能

也不允许被两个或多个母公司同时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资

单位是合营企业，而不是子公司。

如图26—1所示。假定P公司能够控制S公司，S公司是P公司的子公司。

如图26—2所示，假定P公司能够同时控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4

公司，Sl公司、S2公司、S3公司和s4公司均为P公司的子公司。

二是子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任

公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织。如基金

以及信托项目等特殊目的主体等。

三、控制标准的具体应用

(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报

表的合并范围

母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权表明母

公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务

报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算

方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司

经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权，不包括对修改公司

章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公

司形式等事项持有的表决权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致

的，但是对于有限责任公司，公司章程另有规定的除外。

当母公司拥有被投资单位半数以上表决权时，母公司就拥有对该被投资单

位的控制权，能够主导该被投资单位的股东大会(或股东会下同)，特别是

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董事会。并对其生产经营活动和财务政策实施控制。在这种情况下。子公司处

在母公司的直接控制和管理下进行日常生产经营活动，子公司的生产经营活动

成为事实上的母公司生产经营活动的一个组成部分，母公司与子公司生产经营

活动已一体化。拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的

最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。

母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：

1．母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如图26一l所示，P公司

直接拥有s公司80％的表决权，在这种情况下，S公司就成为P公司的子公

司，P公司编制合并财务报表时，则必须将S公司纳入其合并范围。

2．母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决

权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如图

26—2所示，P公司拥有sl公司80％的表决权，而Sl公司又拥有S3公司70％

的表决权。在这种情况下，P公司作为母公司通过其子公司Sl公司，间接拥

有S3公司70％的表决权，从而S3公司也是P公司的子公司，P公司编制合并

财务报表时，也应当将s3公司纳入其合并范围。这里必须注意的是，P公司

问接拥有S3公司的表决权形成控制是以Sl公司为P公司的子公司为前提的。

3．母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和

问接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单

位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一