第二节 合并财务报表的编制程序

合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：

一、编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提

供基础。在合并工作底稿中。对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额

进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

二、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权

益变动表各项目的数据过人合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子

公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润

表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。

三、在合并工作底稿中编制诃整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务

报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务

报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个另0财务报表各项目的加总金额中

重复的因素予以抵销。但是。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的

个别财务报表进行合并时。还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的

记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允

价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，

以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资

产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。对于子公司所采用的会计政

策与母公司不一致的和子公司的会计期问与母公司不一致的。如果母公司自行

对子公司的个别财务报表进行调整，也应当在合并工作底稿中通过缩制调整分

录予以调整。在绾制合并财务报表时。对子公司的长期股权投资调整为权益

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法。也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司

“长期股权投资”账簿记录。

在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报

表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动

表项目)，而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、

固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计

折旧”、“周定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。

四、计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别财务

报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债

项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如

下：

(一)资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销

分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

(二)负债类各项目和所有者权益类各项目。其合并金额根据该项目加总

金额。减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷

方发生额计算确定。

(三)有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据

该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的

贷方发生额计算确定。

(四)有关费用类项目。其合并金额根据该项目加总金额。加上该项目抵

销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

五、填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所

有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式

的合并财务报表。