第一章 总 论

三、企业会计的分类与企业会计准则

随着企业公司制的建立和所有权、经营权的分离以及资本市场的发展。企

业会计逐步演化为两大分支：是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管

理会计。或者叫对内报告会计；二是服务于企业外部信息使用者信息及其决策

需要的财务会计，或者叫对外报告会计。财务会计由于需要服务于外部信息使

用者，在保护投资者及社会公众利益、维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着

越来越重要的角色。因此，在社会经济生活中的地位日显突出。迫切需要一套

社会公认的统一的会计原则来规范其行为。在这种情况下。企业会计准则应运

而生，其核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息

质量，降低资金成本，提高资源配置效率。

我国多年来一直重视会计准则的建设，尤其是改革开放以来，会计制度不

断改革创新，从改革开放初期为了吸引外资而建立的外商投资企业会计制度，

到后来为了适应股份制改革而建立的股份制企业会计制度。再到后来建立的不

分行业、不分所有制的统一的会计制度，即《企业会计制度》、《金融企业会计

制度》和《小企业会计制度》，适应了我国改革开放和市场经济发展的需要。

1992年我国发布了第一项会计准则，即《企业会计准则》，之后又先后发

布了包括关联方关系及其交易的披露、现金流盘表、非货币性交易、投资、收

入、或有事项、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更

正、借款费用、债务重组、固定资产、无形资产、存货、中期财务报告等在内

的l6项具体准则。 4

之后，为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，按照立足国情、国

际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，财政部对上述准则作了系统性的修改，

并制定了一系列新的准则，于2006年2月15 Et，发布了包括《企业会计准则

——基本准则》(以下简称基本准则)和38项具体准则在内的企业会计准则体

系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会

计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。

我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释

公告等组成。其中，基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角

色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会

计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规

定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对

准则作出的具体解释。

在我国现行企业会计准则体系中，基本准则类似于国际会计准则理事会的

《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，

它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的

定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出

发点，是制定具体准则的基础。其作用主要表现为两个方面：

一是统驭具体准则的制定。随着我国经济迅速发展，会计实务问题层出不

穷，会计准则需要规范的内容日益增多，体系日趋庞杂，在这样的背景下，为了

确保各项准则的制定建立在统一的理念基础之上，基本准则就需要在其中发挥核

心作用。我国基本准则规范了会计确认、计量和报告等一般要求。是准则的准

则。可以确保各具体准则的内在一致性。为此，我国基本准则第三条明确规定，

“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则(即

基本准则)”。在企业会计准则体系的建设中，各项具体准则也都严格按照基本准

则的要求加以制定和完善，并且在各具体准则的第一条中作了明确规定。

二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。

在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则的制定有时会出

现滞后的情况，会出现一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处

理，这时，企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理，而且在处

理时应当严格遵循基本准则的要求，尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确

认与计量等方面的规定。因此，基本准则不仅扮演着具体准则制定依据的角色，

也为会计实务中出现的、具体准则尚未作出规范的新问题提供了会计处理依据，

从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用。

在我国现行企业会计准则体系中，具体准则包括存货、投资性房地产、固

定资产等38项准则。各项准则规范的内容和有关国际财务报告准则的内容基

本一致，具体对应关系如表l—l所示。

表l—I 中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较亵

中国企业会计准则 国际财务报告准则

CAS l存货 IAS 2存货

CAS2长期股权投资

IAS 27合并财务报投和单独财务报表

IAS勰联营中的投资

IAs 31合营中的权益

CAS 3投资性房地产 IAS加投资性房地产

CAS 4固定资产

IAS l6不动产、厂场和设备

IFIIS 5持有待售的非流动资产和终止经营

CAS 5生物资产 IAS41农业

CAS 6无形资产 IAS 38无形资产

CAS 7非贷币性资产变换

IAS l6不动产、厂场和设备

IAS 38无形资产

IAS40投资性房地产

CAS 8资产减值 IAS 36资产硪值

CAS9职工葫酬 IAS l9雇员权利

CAS l0企业年金 IAS 26退休榀利计划的会计和报告

CAS ll股份支付 IFIIS 2以股份为基础的支付