第二十六章合并财务报表

去了对该子公司的控制权。失去控制权也可能由于合同约定所导致，比如，通过法

定程序修改原先的子公司的公司章程，限制了母公司对其财务和经营政策的主导权

力，使母公司不能再单方面控制该子公司，原先的子公司从处置日开始不再是子公

司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围。

合并报表准则规定，母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表

时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

五、合并资产负债表编制

为了便于理解和掌握合并资产负债表编制方法，了解合并资产负债表编制

的过程，现就本节中合并资产负债表的编制举例综合说明如下：

【例26—8】沿用【例26—1】、【例26—2】、【例26—3】、【例26—4】、【例

26—5】、【倒26—6】和【例26—7】。P公司和s公司20×7年12月31日的个

别资产负债表分别参见表26—2和表26—3。

根据上述资料，P公司首先应当设计合并工作底稿(见表26—4)，将P公

司、S公司个别资产负债表的数据过人合并工作底稿，并计算资产负债表各项

目的合计金额。其次，编制调整分录，按照P公司备查簿中所记录的s公司各

项可辨认资产、负债及或有负债在购买日的公允价值的资料(见表26一1)调

整s公司的财务报表，将S公司的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债

及或有负债的公允价值为基础编制的财务报表，再按照权益法调整P公司对S

公司的长期股权投资。最后，编制抵销分录，将P公司与S公司之间的内部交

易对合并资产负债表的影响予以抵销。

六、合并资产负债表的格式

合并资产负债表格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企业(包

括商业银行、保险公司和证券公司等)的财务状况列报的要求。与个别资产负

债表的格式基本相同，主要增加了四个项目t一是在“无形资产”项目之下增

加了“商誉”项目，用于反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控股

合并下母公司对子公司的长期股权投资(合并成本)大于其在购买日子公司可

辨认净资产公允价值份额的差额。二是在所有者权益项目下增加了“归属于母

公司所有者权益合计”项目，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司

所有者权益的部分，包括实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、

未分配利润和外币报表折算差额等项目的金额。三是在所有者权益项目下。增

加了“少数股东权益”项目。用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母

公司的份额。四是在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合

计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产

负债表折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所

有者权益的部分。合并资产负债表的一般格式如表26—5所示。

s30

表笳S

合并资产负债表

会合叭袭

资 产

期来余额

年初余颇

负债和所尊者权益：

(或股东权益) 、

期末余嘏

年初余额

流动资产： I 流动负位：

货币资佥 1 5∞ 短期借款 -

结算备付金 向中央银行借歙，

拆出资金 吸收存款及同业存放

交易性金融资产 拆入资金 -

应收3：晕据 7 I 3∞ 交嬲性佥融负债：一

应收账散7、- 2傩5 帔付票据。 l∞0

顶付款项+ … 1 +1啪 应付账斌：。!+? 一3 000

应收保费

预收歙轫 7t

●

1∞

。矗收分保账歙 ： jl：出圄购金融资产款一

应收分保合同准备金 ，应付手续费设佣金。

应收利息 ： I 应付职I工葫嗣 l l∞ 1 ●

其他应收放 皮交税费 一。 8∞

买人返傅金融资产 应付利息 ～

存贷“

t l 9∞

其他应付款+ j

一年内到期稚流动播产

成付分保账款 二r1

；

^ 1 、

●

其他流动资产 诔险台同准备金；：

漉动资产合计 7盱5 代理买卖证券放～

非流动资产： 代理承铺证羚款

发放贷款及盐欲 一年内到期的耜漉勃负债

，、可供出1鲆佥融资产 ，湖 其他流动负债。|

持有至到期投资

、

O+

流动m债合计

60∞

长埘应收款 一 非流动负债：：

长期股权投资- 1 7∞， J长期ff}蟊：L：j 2 7∞

、1投贤性历地产r 、

t }、

应付债弊 j。

∞0

；-固定资产 6 284 长期应付款r

：在迎工程 专项应付款

工程物资 预计负债 ，

+固定资产清理 迫廷所得税负磺， l

生产性生物资产

je他非碗动负债+ ，

●J

●

油气资产 非旎动负债合计 3 3∞4

元形资产1 r 、∞O。 。负债台计 ， 9 3∞

开发支出

所有者杈宝轰(戚股东权

益)： ●

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