第四节 合并利洞表

一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目。

合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公

司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编

制。

利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本

身和子公司本身反映其在一定会计期间经营成果。在以母子公司个别利润表为

基础计算的收入和费用等项目的加总金额中，也必然包含有重复计算的因素。

因此，编制合并利润表时，也需要将这些重复的因素予以剔除。

编制合并利润表时需要进行抵销处理的，主宴有如下项目：

(一)内部营业收入和内部营业成本的抵销处理

内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的

商品销售(或劳务提供，下同)活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企

业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。 l

在企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生内部购销交易的情

况下，母公司和子公司都从自身的角度。以自身独立的会计主体进行核算反映

其损益情况。从销售企业来说，以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的

销售成本。计算当期内部销售商品损益。从购买企业来说，其购进的商品可能

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用于对外销售，也可能是作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资

产使用。在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情

况：第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的

商品全部未实现销售，形成期末存货；第三种情况是内部购进的商品部分实现

对外销售、部分形成期末存货。在购买企业将内部购进的商品作为固定资产、

工程物资、在建工程、无形资产等资产使用时，则形成其固定资产、工程物

资、在建工程、无形资产等资产。因此，对内部销售收入和内部销售成本进行

抵销时，应分别不同的情况进行处理。

1．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售

在这种情况下，从销售企业来说，销售给企业集团内其他企业的商品与销

售给企业集团外部企业的情况下的会计处理相同，即在本期确认销售收入、结

转销售成本、计算销售商品损益，并在其个别利润表中反映；对于购买企业来

说，一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入，另一方面要结转销售内部

购进商品的成本，在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映，并确

认销售损益。这也就是说，对于同一购销业务。在销售企业和购买企业的个别

利润表中都作了反映。但从整个企业集团来看，这一购销业务只是实现了一次

对外销售，其销售收入只是购买企业向企业集团外部企业销售该产品的销售收

入，其销售成本只是销售企业向购买企业销售该商品的成本。销售企业向购买

企业销售该商品实现的收入属于内部销售收入，相应地，购买企业向企业集团