章第三节有关“应收账款与应付账款的抵销处理”的内容。

(四)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生相互提供信贷，

以及相互之间持有对方债券的内部交易。在内部提供信贷的情况下提供贷款

的企业(金融企业)确认利息收入，并在其利润表反映为营业收入(利息收

入)；而接受贷款的企业则支付利息费用。在其利润表反映为财务费用(本章

为了简化合并处理，假定所发生的利息费用全部计入当期损益，不存在资本化

的情况)。在持有母公司或子公司发行的企业债券(或公司债券，下同)的情

况下，发行债券的企业支付的利息费用作为财务费用处理，并在其个别利润表

“财务费用”项目中列示；而持有债券的企业j将购买的债券在其个别资产负

债表“持有至到期投资”(本章为简化合并处理。假定购买债券的企业将该债

券投资归类为持有至到期投资)项目中列示，当期获得的利息收入则作为投

资收益处理，并在其个别利润表“投资收益”项目中列示。在编制合并财务

，报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务

的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利

息收入)相互抵销，即将内部债券投资收益与内部发行债券的利息费用相互

抵销。

【例筠一l0】沿用【例26—4】。假设s公司20×7年确认的应向P公司支

付的债券利息费用总额为20万元(假定该债券的票面利率与实际利率相差较

小)。

在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵

销，其抵销分录为：

s34

(18)借：投资收益 200 000

贷：财务费用 200 000

其合并工作底稿参见表26—4。

(五)母公司与子公司、子公司相互之问持有对方长期股权投资的投资收

益的抵销处理

内部投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公苛、子公司相互之间的

长期股权投资的收益，即母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按

权益法调整的投资收益，实际上就是子公司当期营业收入减去营业成本和期间

费用、所得税费用等后的余额与其持股比例相乘的结果。在子公司为全资子公

司的情况下，母公司对某一子公司在合并工作底稿中按权益法调整的投资收

益，实际上就是该子公司当期实现的净利润。编制合并利润表时实际上是将

子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司本身的营业收入、营业成

本和期间费用同等看待，与母公司相应的项目进行合并。是将子公司的净利润

还原为营业收入、营业成本和期间费用，也就是将投资收益还原为合并利润表

中的营业收入、营业成本和期间费用处理。因此，编制合并利润表时，必须将

对子公司长期股权投资收益予以抵销。

由于合并所有者权益变动表中的本年利润分配项目是站在整个企业集团角

度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此子公司的

个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、对

第二+六章合并财务报裘

s3s

司期初未分配利润正好与子公司本年利润分配项目相抵销。在子公司为非全资

子公司的情况下，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收

益、本期少数股东损益和期初未分配利润与子公司本年利润分配项目也正好相

抵销。

【例笳一ll】沿用【例26—1】。

假设P公司和S公司20x7年度所有者权益变动表如表26—6所示。

S公司为非全资子公司，P公司拥有其80％的股份。在合并工作底稿中

P公司按权益法调整的s公司本期投资收益为316(995×80％一480)万元。

S公司本期少数股东损益为79(995×20％一l20)万元。S公司年初未分配

利润为0元，S公司本期提取盈余公积l00万元、分派现金股利600万元、

未分配利润295(300—5)万元。为此，进行抵销处理时，应编制如下抵销

分录：

(19)借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配

未分配利润——年末

其合并工作底稿如表26—4所示。

7 960 000、

1 990 000

1∞0 000

6∞0 000

2 950 000

会 计

表726-6

所声者权益变动表(简表)

20×7年度

会企04表

单位；万元

t 『f P公司 、 S公司

项 目

实收

资本

(或股

本)

资本

公积

盈余

公积

来分配

利润

所有者权

益合计

实收

资本

(或股

本)

资本

公积

盈余

公积

未分配

利润

所有者权

益合计

●

一、上年年末余额

t

4 0∞

、

8∞

732

●

468

6咖

2 0∞

1 5∞

3 5∞

加：会计政策变更

、前期差错更正

二、本年年初余额 4∞0 8∞ 732 468 6 0∞ 2∞0 1 500 O O 3 5∞

三、本年增减变动金

额(减少以“一”号

填列)

(一)净利润 2 680 2 680 1 0∞ 1ⅨⅪ

J

(二)直接计入所有

者权益的利得和损失

可供出售金融资产公

允价值变动净颤

1 1∞

1∞

●

(四)利润分配

● -

拍8

-1 948

一l 6∞

1∞

一7∞

一6∞

1 ●

1i摄取盈余公积

- T，

筠8

—2醴

1∞

一l∞

O

J

2．对所有者(成股

东)的分配

一I屯80

一l 6∞

一6∞

一6∞

^

四、本年年末余额

4∞O

8∞

1饿m

1 2∞

7蚴

2∞0

1锄

1∞

3∞

4咖

(二)母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映

母公司在报告飙内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费

甩、利润纳入合并利润表。

三、合并利润表的编制 、

● ● t ～

t+ 、

为了便于理解和掌握合并利捐表编制方法。了解合并利润表编制的全过

程，现就本节中合并利润表的编制举例综合说明如下： 、

【例舶一l2】沿用【例26一l】、【例26—3】、【例26—5】、【例26—6】、

【例26．7】、【例26—9】、【例26一l0】和【例26．11】。P公司与S公司20×7

年度个别利润表的资料参见表26—7。