第五节 合并现金流量表 、

合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定

会计期间现金和现金等价物cDl流入和流出的报表。现金流量表作为一张主要

报表已经为世界上一些主要国家的会计实务所采用，合并现金流量表的编制也

成各国会计实务的重要内容。

现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务所引起的现金流入和流

出，其有关经营活动活动产生的现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。

《企业会计准则第31号——现金流量表》明确规定企业应当采用直接法列示经

营活动产生的现金流位。在采用直接法的情况下，以合并利润表有关项目的数

据为基础，调整得出本期的现金流入和现金流出；分别经营活动产生的现金流

量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类，反映企业集

团在一定会计期问的现金流量情况。

需要说明的是，某些现金流量在进行抵销处理后，衙站在企业集团的角

度，重新对其进行分类。比如，母公司持有子公司向其购买商品所开具的商业

①在本节提及现金时除非同时提及现金等价物均包括现金和现金等价物。

承兑汇票向商业银行申请贴现，母公司所取得现金在其个别现金流量表反映为

经营活动的现金流入，在将该内部商品购销活动所产生的债权与侦务抵销后，

母公司向商业银行申请贴现取得的现金在合并现金流量表中应重新归类为筹资

活动的现金流挝列示。

合并现金流量表的编制原理、编制方法和编制程序与合并资产负债表、合

并利润表的编制原理、编制方法和编制程序相同。即首先编制合并工作底稿。

将母公司和所有子公司的个别现金流越表各项目的数据全部过人同一合并工作

底稿；然后根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流

量增减变动的内部交易，编制相应的抵销分录，通过抵销分录将个别现金流量

表中重复反映的现金流入量和现金流出盈予以抵销；最后，在此基础上计算出

合并现金流量表的各项目的合并金额，并填制合并现金流量表。

合并现金流量表补充资料，既可以以母公司和所有子公司的个另q现金流量

表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现

金流量表的影响后进行编制，也可以直接根据合并资产负债表和合并利润表进

行编制。

一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

现金流量表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果。分别从母公

司本身和子公司本身反映其在一定会计期间现金流入和现金流出。在以其个别