第二十六章 合并财务报表 541

—————————————————I————————●—————————————————————一

量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利(利

润)或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流敏表中反映为分配股

利、利润或偿付利息支付的现金。从整个企业集团来看。这种投资收益的现金

收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流

量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司

当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金

予以抵销。

【例笳一13】沿用【例26—1】和【例26—10】。P公司应编制如下抵销分

录：

(20)借①：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000

贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000

其合并工作底稿如表26—4所示。

(三)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等

债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收

到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公

司个别现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活

动有关的现金列示。从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引

起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当

在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子

公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。

(四)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

母公司向子公司当期销售商品(或子公司向母公司销售商品或子公司相互

之间销售商品，下同)所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流

量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货

款，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购买商品、接受劳务支付

的现金。从整个企业集团来看，这种内部商品购销现金收支。并不会引起整个

企业集团的现金流盘的增减变动。因此，编制合并现金流量毒时，应当在母公

司与子公司现金流位表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相

互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。

【例26—14]沿用【例26—4】、【例26—5】和【例26—9】。假设P公司

20x7年向S公司销售商品的价款3 500万元中实际收到S公司支付的银行存

款2 600万元。同时S公司还向P公司开具了票面金额为400万元的商业承兑

汇票。S公司20×7年向P公司销售商品l 000万元的价款全部收到。应编制

如下抵销分录：

①在本节，合并现金流放袭的抵销分录中。“借记”表示现金流出的减少。。贷记”表示现金沆

人的减少。

542 会 计i

(21)借：购买商品、7接受劳务支付的现金 36 000 000

t ， 贷：：销售商品、提供劳务收到的现金 36 000 000

其合并工作底稿如表26—4所示。

【例笳一15】 沿用【例26二6】。假设S公司20×7年1月1日向P销售商

品300．万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录：

(22)借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

3 000 000

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 000

其合并工作底稿如表26—4所示。

(五)企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支

付的珥金的抵销处理

母公司向子公司处置固定资产等非流动资产，表现为现金流入，在母公司

个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净

额列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资

产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从整个企业集团来看，这种固定资

产处置与购置的现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。

因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相

加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和

其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付

的现金相互抵销。

【例26—16】 沿用【例26、一7】。假设P公司向s公司出售固定资产的价

款120万元全部收到。应编制如下抵销分录：

(23)借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

、 1 200 000

： 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金

- 1 200 00．0

，其合并工作底稿如表26—4所示。

二、母公司在报告期内增减子公司在合并现金流噩表中的反映

(一)母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表中的反映

+ 母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。根据《企

业会计准则第20号——企业合并》的规定，，企业合并形成母子公司关系的。母

公司应当编制合并l日的合并现金流量表。有关合并日合并现金流量表的编制，请