第二十六章合并财务报表

当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表o

2．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，

应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

(二)母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表中的反映

母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳

入合并现金流量表。

三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映

合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在子公

司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入和现

金流出的处理问题i

对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团

来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流

量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经

济业务包括：少数股东对子公司增加权益性投资、少数股东依法从子公司中抽

回权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。为了便于企业集

团合并财务报表使用者了解掌握企业集团现金流量的情况，有必要将与子公司

少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。

对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表

中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下

“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。

对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在

“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”

项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流

量表应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的

现金”项目反映。

四、合并现金流量表的编制

为了便于理解和掌握合并现金流量表编制方法，了解合并现金流量表编制

的全过程，现就本节中合并现金流量表的编制举例综合说明如下：

【例衢一l7】沿用【例26—13】、【例26一l4】、【例26—15】和【例26—16】。P

公司与s公司20×7年度个别现金流量表的资料如表26-9所示。

根据上述资料，P公司首先应当设计合并工作底稿(表26—4)，将P公

司、S公司个别现金流量表的数据过人合并工作底稿，并计算现金流量表各项

目的合计金额。其次，编制抵销分录，将P公司与s公司之间的内部交易对合

并现金流量表的影响予以抵销。

会 ，计

表笳一9 现金诡■袭(简表)

会企∞袭

20x7年度 单位：万元

项 目 P公司 S公司

一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、挺供劳务收到的现金 7 675 5 990

收到的税费返还

收到其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计 7粥 5钾0

购买商品、接受劳务支付的现金 1 420 3 170

支付给职工以及为职工支付现金 l∞ 笛O

支付的各项税费 1 820 758

支付其他与经营活动有关的现金 4S 22

经营活动现金流出小计 4 385 4 2∞

经营活动产生的现金流量净额 3 290 1 790

二、投资活动产生的现金流最：，

收回投资收到的现金

取得投资收益收到的现金 5∞

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 120

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计 配0

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 竹O 9∞

投资支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 3∞O

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计 3 930 9∞

投资活动产生的现金流量净额 一3 310 —9∞

三、筹资活动产生的现金漉盈：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与簿资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金 1 980 ∽O

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计 1 980 6∞

筹资活动产生的现金流量净额 -1 980 -酗m

四、汇率变动对现金的影响额

五、现金及现金等价物净增加额 一2 0∞ 2∞

加：年初现金及现金等价钧余额 3咖 3∞

六、年末现金及现金等价钧余额 1 0∞ 5∞

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