第二十七章每股收益 559

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(2)分步计入稀释每股收益如表27—2所示。

表27—2 稀释每股收益的计算

净利润 股敬 每股收益 稀释性

基本每股收益 5 625 18 750 0.3

认股权证

- 2 400

5 625 21 150 0.27 稀释

1.4％债券 1 407 15∞0

7 032 36 150 0.19 稀释

2.6％债券 1 306.5 4 0∞

8 338.5 40150 0．∞ 反稀释

因此，稀释每股收益为0．19元。

六、子公司、合营企业或联营企业发行的潜在酱通股

● ●～

子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通

股，不仅应当包括在其稀释每股收益计算中，而且还应当包括在合并稀释每股

收益以及投资者稀释每股收益的计算中。 、

【例27—7】 甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为72 000万元

(不包括子公司乙公司利润或乙公司支付的股利)，发行在外普通股加权平均数

为60 000万股，持有乙公司70％的普通股股权。乙公司20×7年度归属于普通

股股东的净利润为32 400万元，发行在外普通股加权平均数为l3 500万股，该

普通股当年平均市场价格为8元。年初，乙公司对外发行900万份可用于购买

其普通股的认股权证，行权价格为4元，甲公司持有l8万份认股权证。当年

无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交

易；甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公凭价值与其账

面价值一致。20×7年度每股收益计算如下：

(1)子公司每股收益：

①基本每股收益=32 400／13 500=2．4(元，股)

②调整增加的普通股股数=900—900×4÷8=450(万股)

稀释每股收益=32 4001(13 500+450)=2．32(元，股)

(2)合并每股收益： 7

①归属于母公司普通股股东的母公司净利润=72 000(万元)

鲁辇奎童羹缴壁竖美；2．4×l3 500x70％：22 680(万元)

计算中的子公司净利润部分一“～一。一～一～。一 ”～叫

基本每股收益=(72 000+22 680)160 000=1．58(元，股)

曼黧龟犁必，曼贾：2．32×l3 500×70％：21 924(万元)

普通股且Eh母公司享有的部分一一一…………。 ”…

5甜 会 计

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曩釜詈富銎袈喜望昙磊釜鬈：2．32×450×18，900：20．88(万7一U、)

权证且由母公司享有的部分一厶“^"ux埔憎uu2川6石L月

稀释每股收益=(72 000+21 924+20．88)160 000：I57(元，股)

一、重新计算