第二节 权益工具与金融负债的区分

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益

的合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。比

如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数盈该

企业酱通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。

企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质以及金融资产、金融负

会 计

债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资

产、金融负债或权益工具。

通常情况下企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负

债，但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行

结算的金融工具。可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。

企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金

融资产给其他单位的合同义务，也嫂有包括在潜在不利条件下与其他单位交换

金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发

行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算。还需要继续区分不同情况

进行判断。如果该工具是非衍生工具。且企业没有义务交付非固定数量的自身

权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生工具，

且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要

通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或

其他金融资产进行结算。那么该工具也应确认为权益工具。

【例勰l】 ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股

为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权(行权价为l02元)，

EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。

其他有关资料如下：

(1)合同签定日 20×7年2月1日

(2)行权日(欧式期权) 20×8年1月31日

4 (3)20×7年2月1日每股市价 100元

(4)20x7年l2月31日每股市价 104元

(5)20×8年1月31日每股市价 104元

(6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元

(7)期权合同中的普通股数摄 1 000股

(8)20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元

(9)20×7年I2月31日期权的公允价值 3 000元

(10)20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元

假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：

情形l：期权将以现金净额结算

ABC公司：20×8年1月31日向EFG公司支付相当于本公司普通股

1 000股市值的金额。

EFG公司：同日，向ABC公司支付l 000股×l02元=102 000元。

(1)20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：

， 借：银行存款

贷：衍生工具——看涨期权

(2)20×7年l2月31日，确认期权公允价值减少：

借：衍生工具——看涨期权

5 000

5 000