第二十八章金融工具列报

贷：公允价值变动损益

(3)20×8年1月31日，确认期权公允价值减少：

借：衍生工具——看涨期权

2 000

l oD0

贷：公允价值变动损益 000

在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。

ABC公司有义务向EFG公司交付l04 000元(104×1 000)。并从EFG公司收取

102 000元(102×l 000)，ABC公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结

算的账务处理如下：

借：衍生工具——看涨期权 2 000

贷：银行存款 2 000

情形2：以普通股净额结算

除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形l相同。因此i腺以下账务

处理外。其他账务处理与情形1相同。

20×8年1月，31日：

借：衍生工具——看涨期权 2 000

贷：股本 9．2．

资本公积——股本溢价 980．8

情形3：以现金换普通股方式结算

采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公

司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。

(1)20×7年2月1日，发行看涨期权；确认该期权下。一旦EFG公司行

权将导致ABC公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。

借：银行存款 5 000

贷：资本公积——股本溢价 5 000

(2)20×7年l2月31日，不需进行账务处理。+因为没有发生现金收付。

(3)20x8年1月31日，反映EFG公司行权。该合同以总额进行结算，

ABC公司有义务向EFG公司交付l 000股本公司普通股。同时收取l02 000元

现金。

借：银行存款 02 000

贷：股本 1000

资本公积——股本溢价 101 000

【例勰一2】XYZ公司于20×7年2月1日与MN0公司签订一项期权合

同。根据该合同。XYZ公司有权要求MN0公司于20×8年1月31日购入XYZ

公司普通股l 000股，对价为98 000元，即每股98元。因此，XYZ公司实际购

入了以股份为标的的看跌期权。

如XYZ公司到时不行权，不需要作出任何支付。

其他有关资料如下：

(1)合同签定日 20x7年2月1日

／

托 会 计

(2)行权日(欧式期权。仅能在到期时行权) 20×8年1月31日

(3)20×7年2月1日每股市价 100元

(4)20×7年l2月31日每股市价 95元

(5)20×8年1月31日每股市价 95元

(6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格 98元

(7)期权合同中的普通股数量 000股

(8)20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元

(9)20×7年l2月31 E1期权的公允价值4 000元

(tO)20×8年1月31 E1期权的公允价值 3 000元

假定不考虑其他因素，XYZ公司的账务处理如下：

情形l：期权将以现金净额结算

(1)20×7年2月1日，确认购入看跌期权：

期权合同签定日，普通股的市场价格为l00元；期权合同的初始公允价值

为5 000元，此为XYZ公司于合同签定日支付给MN0公司的金额。合同签定

日，期权的内在价值为零，仅有时间价值，因为其行权价格98元低于股票当

时的市场价格l00元。也就是说，对XYZ公司而言，行权是“不经济”的，

该期权屈于价外期权。

借：衍生工具——看跌期权 5 000

贷：银行存款 5 000

(2)20×7年l2月31日。确认期权的公允价值下降：

股票的公允价值下降为95元，看跌期权的公允价值下降为4 000元，其中

3 000元[(98—95)×l 000]属于内在价值，l 000元屈于剩余的时间价值。

借：公允价值变动损益 000

贷：衍生工具——看跌期权 000

(3)20×8年1月31日，确认期权公允价值下降：

股票的公允价值仍然为95元，期权合同的公允价值下降为3 000元

[(98—95)×1 000]，均属于内在价值，因为不再剩下时间价值。

借：公允价值变动损益 000

贷：衍生工具——看跌期权 000

在同一天，MN0公司行使了该看跌期权，合同以现金净额方式进行结算。

MN0公司有义务向XYZ公司交付98 000元(98×l 000)，XYZ公司有义务向

MN0公司支付95 000元(95×1 000)，XYZ公司实际收到净额为3 000元。确

认期权合同的结算：

借：银行存款

贷：衍生工具——看跌期权

情形2：以普通股净额结算

3 000

3 000

，除要求以普通股净额结算而不是以现金净额结算外，其他资料如情形l。

因此，与情形l相比。只有20×8年1月31日的账务处理不同。

A

第二+八章金融工具列报 567

20x8年1月31日，XYZ公司行权且以普通股净额结算。MN0公司有义

务向XYZ公司交付与98 000元(98X 1 000)等值的XYZ公司普通股，XYZ公

司有义务向MN0公司交付与95 000元(95x1 000)等值的XYZ公司普通股。

两者相抵，MN0公司有义务向XYZ公司交付与3 000元等值的XYZ公司普通

股31．6股(3 000／95)

借：股本 31．6

资本公积——股本滥价 2 968．4

贷：衍生工具——看跌期权 3 000

情形3：以现金换普通股方式结算

采用以现金换普通股方式结算，是指XYZ公司如行权，MN0公司将收到

固定数量XYZ公司普通股。同时向XYZ公司支付固定金额的现金。除此结算

方式外，其他资料与情形l和情形2相同。因此，XYZ公司的固定行权价为98

元。如果XYZ公司行权，将以每股98元的价格向MN0公司出售本公司普通股

1 000股。

(I)20x7年2月1日。确认支付期权费获得期权：

借：资本公积——股本溢价 5 000

贷：银行存款 5 000

(2)20X 7年l2月31日，不需进行账务处理。因为没有现金收付，且期

权合同符合XYZ公司权益工具的定义。

(3)20x8年1月31日。反映XYZ公司行权。该合同以总额进行结算。

MN0公司有义务从XYZ公司购入l 000股XYZ公司普通股，同时支付98 000

元现金：

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价