第三节 混合工具的分拆

98 000

1 000

97 000

企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成分，又含有

权益成分。如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益

成分进行分拆，分别进行处理。

在进行分拆时应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金

额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确

定权益成分的初始确认金额。

发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间

按照各自的相对公允价值进行分摊。

【例勰一3】 甲公司20×7年1月1日按每份面值l 000元发行了2 000份

可转换债券，取得总收入2 000 000元。该债券期限为3年，票面年利息为

6％。利息按年支付；每份债券均可在债券发行l年后的任何时间转换为2．50

股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的

市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的侦券划分为以摊

余成本计量的金融负债。

(1)先对负债部分进行计量债券发行收入与负债部分的公允价值之间的

差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9％的折现率计算如表28一l

所示：

表28—1 单位：元

本金的现值：

第3年年末应付本金2 000 0(30元

(复利现值系数为0.7721835)

1 544 367

利息的现值：

3年期内每年应付利息120 000元

(年金现值系敛为2.5312917)

姗755

负债部分总额 1 848 122

所有者权益部分 Sl 878

债券发行总收入 2 0∞0∞

(2)甲公司的账务处理如下：

20×7年1月1日，发行可转换债券：

借：银行存款

应付债券——利息调整 一

贷：应付债券——面值

资本公积——其他资本公积(股份转换权)

20×7年l2月31日，计提和实际支付利息： 一

计提债券利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

应付债券——利息调整

2 0()0 000

151 878

2 000 000

151 878

实际支付利息时：

借：应付利息

贷：银行存款

20×8年12月31日，债券转换前。计提和实际支付利息：

计提债券利息时：

借：财务费用

166 331

120 000

46 331

120 000

120 000

170 50l