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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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(一)可变现净值的基本特征
1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
如果企业不是在进行正常的生产经营活动，比如企业处于清算过程，那么
不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。
2．可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同
价
企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在
销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可
能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存
货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
3．不同存货可变现净值的构成不同
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常
生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后
的金额。确定其可变现净值。
(2)需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的
产sil-品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关
税费后的金额，确定其可变现净值。
(二)确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考
虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
1．确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础
确定存货的可变现净值必须建立在取得的确凿证据的基础上。这里所讲的
“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明。
(1)存货成本的确凿证据。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其
他方式取得的存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作
为确凿证据。
(2)存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据，是指对确
定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价
格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、|销货方提供的有关资料
和生产成本资料等。
2．确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的
由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。
如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同；因
此。企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货
的目的，通常可以分为：
(1)持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没
有合同约定的存货；
(2)将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。
3．确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响
资产负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况。即在确
定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关
的价格与成本波动。而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务
报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相
关事项。
三、存货期末计量的具体方法
(一)存货估计售价的确定
对于企业持有的各类存货，在确定其可变现净值时，最关键的问题是确定
估计售价。企业应当区别如下情况确定存货的估计售价：
1．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商
品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。如果企业与购买方签订了销售合
同(或劳务合同，下同)，并且销售合同订购的数量等于企业持有存货的数量，
在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应当以
销售合同价格作为其可变现净值的计算基础。也就是说。如果企业就其产成品
或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作
为计算基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门
用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计算基础。
