第四章存 货

台，单位成本为l4万元，台。

根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均

运杂费等销售费用为0．12万元，台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费

等销售费用为0．1万元，台。

20x7年l2月31日，W2型机器的市场销售价格为l6万元，台。

在本例中，能够证明W2型机器的可变现净值的确凿证据是甲公司与丙公

司签订的有关W2型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和公司销

售部门提供的有关销售费用的资料等。

根据该销售合同规定，库存的W2型机器中的120台的销售价格已由销售

合同约定，其余20台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销

售合同约定的数量(120台)的W2型机器的可变现净值应以销售合同约定的

价格l5万元，台作为计算基础，而对于超出部分(20台)的W2型机器的可变

现净值应以市场销售价格16万元，台作为计算基础。

W2型机器的可变现净值

=(15×120—0．12×120)+(16×20—0．1×20)

=(1 800—14．4)+(320—2)

=1 785．6+318

=2 103．6(万元)

3．如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售

合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果

该合同为亏损合同，还应同时按照《企业会计准则第l3号——或有事项》的

规定处理。

4．没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应

当以产成品或商品一般销售价格作为计算基础。

【例4—3】20×7年l2月31日，甲公司W3型机器的账面成本为600万

元，数量为10台，单位成本为60万元，台。

20X 7年l2月31日，W3型机器的市场销售价格为，64万元，台。预计发生

的相关税费和销售费用合计为3万元，台。 -

甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。

由于甲公司没有就W3型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算

W3型机器的可变现净值应以一般销售价格总额610万元[(“一3)×10]作

为计算基础。

5．用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。

这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合

同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。

【例4—4】20×7年Il月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止

生产W4型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产

W4型机器的外购原材料——A材料全部出售。20×7年12月31日其账面成本

为500万元，数量为l0吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为30万元，

吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为5万元。

在本例中，由于企业已决定不再生产W4型机器，因此，该批A材料的可

变现净值不能再以W4型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市

场销售价格作为计算基础。即：

该批A材料的可变现净值=30×l0—5=295(万元)

(二)材料存货的期末计量

对于材料存货应当区分以下两种情况确定其期末价值：

1．对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预

计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在

产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产

成本。

【例4—5】20×7年l2月31日，甲公司库存原材料——8材料的账面成

本为3 000万元，市场销售价格总额为2 800万元，假定不发生其他销售费用。

用B材料生产的产成品——w5型机器的可变现净值高于成本。

根据上述资料可知。20×7年l2月31日，8材料的账面成本高于其市场

价格，但是由于用其生产的产成品——w5型机器的可变现净值高于成本，也

就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因此，B材料即使

其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按3 000万元列

示在20×7年l2月31日的资产负债表的存货项目之中。

2．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本：则该材料应

当按可变现净值计量。

【例4—6】20×7年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面成

本为600万元，单位成本为6万元，件，数量为l00件，可用于生产100台W6

型机器。C材料的市场销售价格为5万元，件。

C材料市场销售价格下跌，导致用c材料生产的W6型机器的市场销售价

格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由l5万元，台降为l3．5万元，

台，但生产成本仍为14万元，台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8

万元，估计发生运杂费等销售费用O5万元，台。

根据上述资料，可按照以下步骤确定C材料的可变现净值。

首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：

w6型机器的可变现净值=W6型机器估计售价一估计销售费用一估计相

关税费=13．5×100—0．5×100=1 300(万元)

其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：

W6型机器的可变现净值1 300万元小于其成本1 400万元，即C材料价格

的下降表明W6型机器的可变现净值低于成本。因此c材料应当按可变现净值

计量。

最后，计算该原材料的可变现净值：