第五章长期股权投资

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余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基

础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。

【例5—3】A公司于20x5年3月以l2 000万元取得8公司30％的股权，

因能够对8公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，

于20x5年确认对8公司的投资收益450万元。20x6年4月，A公司又斥资

15 000万元取得8公司另外30％的股权。假定A公司在取得对8公司的长期

股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。、A公司按净利润的10％

提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。

本例中A公司是通过分步购买最终达到对8公司实施控制，形成企业合

并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

借：盈余公积450 000

利润分配——未分配利润4 050 000

贷：长期股权投资4 500 000

借：长期股权投资 50 000 000

贷：银行存款 50 000 000

购买日对8公司长期股权投资的账面余额=(12 450—450)+15 000

=27 000(万元)

三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式

取得的长期股权投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定。 ，

(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作

为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为

应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

【例5—4】 甲公司于20x6年2月10日，自公开市场中买人乙公司20％

的股份，实际支付价款8，000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费

用200万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重

大影响。

甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账

务处理为：

借：长期股权投资82 000 000

贷：银行存款 82 000 000

(--)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益

性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金

股利或利润。

为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性

证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照

《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发

行收入中扣除。权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配

利润。

【例s一5】20×6年3月，A公司通过增发9 000万股本公司普通股(每

股面值I元)取得8公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算。该

9 000万股股份的公允价值为l5 600万元。为增发该部分股份。A公司向证券

承销机构等支付了600万元的佣金和手续赞。假定A公司取得该部分股权后，

能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。

A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务

处理为：

借：长期股权投资 56 000 000

贷：股本 90 000 000

资本公积——股本溢价 66 000 000

发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发

行收入，账务处理为：

借：资本公积——股本溢价 6 000 000

贷：银行存款 6 000 000

(三)投资者投入的长期股权投资。应当按照投资合同或协议约定的价值

作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为

出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中

约定的价值作为取得投资的初始投资成本。

【例5—6】 A公司设立时其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公

司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为

出资的该项长期股权投资作价6 000万元。该作价是按照B公司股票的市价经

考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24 000万元。甲公司出资占A

公司注册资本的20％。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人

参与A公司的财务和生产经营决策。

A公司应进行的账务处理为：

借：长期股权投资 60 000 000

贷：实收资本48 000 000

资本公积——资本溢价 2 000 000

(四)以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初

始投资成本应按照《企业会计准则第l2号——债务重组》和《企业会计准则

第7号——非货币性资产交换》的规定确定。

四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理

企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中