第五章长期股权投资

位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而

能够对被投资单位施加重大影响。

(5)向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖

投资企业的技术或技术资料，表明投资企业对被投资单位具有重大影响。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时。一方面应考虑投资企业直接或

间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执

行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位

发行的现行可转换的认股权证、股票期权及可转换公司债券等的影响，如果其

在转换为对被投资单位的股权后，能够增加投资企业的表决权比例或是降低被

投资单位其他投资者的表决权比例，从而使得投资企业能够参与被投资单位的

财务和经营决策的，应当认为投资企业对被投资单位具有重大影响。

(二)成本法的核算

采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下：

1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期

股权投资的账面价值。

2．被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，

确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位

在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利

润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减

长期股权投资的账面价值。

(三)应抵减初始投资成本金额的确定

按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的现金股利或利润超

过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应冲减投资的账面价

值。

一般情况下。投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利

润应作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润

超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比

例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。具体可按以下公式计算：

应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末(或本期末)止被投资单

位分派的现金股利或利润一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]

X投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利一应冲减初始投

资成本的金额

【例5—8】 甲公司20x5年1月1日以2 400万元的价格购入乙公司

3％的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，

其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后。未参与被投资

单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如

下：

表5—2 单位：万元

年 度 被投资单位实现净利润 当年度分派利润

20x5年 3∞O 2 7∞

20×6年 6∞0 4 8∞

注：乙公司20×5年度分派的利润屈于对其20×4年及以前实现净利润的分配。

甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如

下：

(1)20×5年：

当年度被投资单位分派的2 700万元利润属于对其在20 x4年及以前期间

已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。账务

处理为：

借：应收股利

贷：长期股权投资

收到现金股利时：

借：银行存款

贷：应收股利

(2)20×6年：

810 000

810 000

810 000

810 000

应冲减投资成本金额=(2 700+4 800—3 000)×3％一81=54(万元)

当年度实际分得现金股利=4 800×3％=144(万元)

应确认投资收益=144—54=90(万元)

账务处理为：

借：应收股利 440 000

贷：投资收益 900 000

长期股权投资 540 000

收到现金股利时：

借：银行存款 440 000

贷：应收股利 440 000

二、长期股权投资的权益法

(一)权益法的定义及其适用范围

权益法，是指投资以初始投资成本计挝后。在投资持有期间根据投资企业

享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。即对合

营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。

(--)权益法核算

1．初始投资成本的调整

投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成