第五章长期股权投资

本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额。应区别情况分

别处理。

(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价

值份额的。该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体

现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。初始投

资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。两者之间

的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价

值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部

分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整

增加长期股权投资的账面价值。

【例5—9】 A企业于20×5年1月取得B公司30％的股权，支付价款

9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元(假定被投

资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。

在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A

企业在取得B公司的股权后，派人参与了8公司的生产经营决策。因能够对B

公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A企

业应进行以下账务处理：

位可

不调

兀

应享

得投

净利

调照

面净

资企

借：长期股权投资(投资成本)

90 000 000

二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提

的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的

资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基

础持续计算的，而投资企业在取得投资时。是以被投资单位有关资产、负债的

公允价值为基础确定投资成本，长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单

位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属

于投资企业的部分。取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同

的，未来期间，在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，

应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为

基础计算确定。从而产生了需要对被投资单位账面净利润迸行调整的情况。

在针对上述事项对被投资单位实现的净利润进行调整时，应考虑重要性原

则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被

投资单位的账面净利润为基础。计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中

说明不能按照准则中规定进行核算的原因：(1)投资企业无法合理确定取得投

资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；(2)投资时被投资单位可辨认

资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；(3)其他

原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投

资单位的净损益进行调整的。

【例s一10】沿用【例5—9】，假定长期股权投资的成本大于取得投资时

被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下。取得投资当年被投资单位实

现净利润2 400万元。投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两

者之问采用的会计政策相同。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价

值与其公允价值相同，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整，投资企业

应确认的投资收益为720(2 400×30％)万元。

【例5一ll】 甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30％的股份购买

价款为3 300万元。并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取

得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。除下表所列项目

外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

表5—3 单位：万元

项目

账面原价

已提折旧

或摊铺

公允价值

乙公司预计

使用年限 甲公司取碍投资

后剩余使用年限

存货 ●

750

1∞0

固定资产 1 8∞ 3∞ 2 4∞ 20 16

无形资产 1饿沁 210 1 2∞ 10 8

合 计 3 6∞ 570 4 650