第五章长期股权投资

假定乙公司于20x7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的

账面存货有80％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相

同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。r

甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，

根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整

(假定不考虑所得税影响)：

套巷璧要篓堡妻竺垒竺：(1 050—750)×80％：2400．5 750) (万元)

值的差额应调减的利润2 L1 一 ×bu％2 月兀J

霪塞羹毫釜叁接孽主鐾罂篓：2 400÷16—1 800+20：60+(万元)

值差额应调整增加的折旧额一 一 一1 一 V“w

蚕篓翼耄釜叁篡篡耋鬟墓竺：1 200÷8一l 050÷10：45(万元)

值差额应调整增加的摊销额一1～一”1“一 一 V“w

调整后的净利润=900—240—60—45=555(万元)

甲公司应享有份额=555x30％=166．50(万元)

确认投资收益的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整 66．50

贷：投资收益 166．50

3．取得现金股利或利润的处理

按照权益法核算的长期股权投资投资企业自被投资单位取得的现金股利

或利润。应区别以下情况分别处理：

(1)自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的。应抵

减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记

“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

(2)自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未

超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资

收益处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时i按照应分得的现金股利或

利润金额，借记“应收股利”科目，按照应分得的现金股利或利润未超过账面

已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。上述借贷

方差额贷记“投资收益”科目0

(3)自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超

过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部

分，该部分金额应作为投资成本的收回。借记“应收股利”科目，贷记“长期

股权投资——损益调整、投资成本”科目。

4．超额亏损的确认

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生

的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的

长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。这里所讲

“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目。

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比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可

预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包

括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长

期债权。

投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处

理：

首先，减记长期股权投资的账面价值。

其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资

损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位

净投资的长期权益项目，如果有则应以其他长期权益的账面价值为限。继续

确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额

外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投

资损失。

企业在实务操作过程中，在发生投资损失时，应借记“投资收益”科目，

贷记“长期股权投资——损益调整”科目。在长期股权投资的账面价值减记至

零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投

资损失，应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目；因投资合同或

协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于

符合确认条件的义务，应确认为当期损失。同时确认预计负债，借记“投资收

益”科目，贷记“预计负债”科目。

在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按

以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资

的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期

应收款”、“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。

【例5一l2】 甲企业持有乙企业40％的股权，能够对乙企业施加重大影

响。20×4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6 000万元。乙企业

20×5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化。当年度亏损9 000万元。

假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账

面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确

认的投资损失为3 600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值

变为2 400万元。

上述如果乙企业当年度的亏损额为18 000万元。则甲企业按其持股比例

确认应分担的损失为7 200万元，但长期股权投资的账面价值仅为6 000万元，

如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确

认的投资损失仅为6 000万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了6 000

万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后。如果甲企业账上仍

有应收乙企业的长期应收款2 400万元。该款项从目前情况看。没有明确的清