第五章长期股权投资

103

投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

份额应计入留存收益或是损益的金额。

【例5—14】 A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为900

万元，取得时8公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元(假定公允价值

与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资

的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0％

提取盈余公积。

20×6年4月10日，A公司又以l 800万元的价格取得B公司l2％的股

权，当日8公司可辨认净资产公允价值总额为f2 000万元。取得该部分股权

后，按照8公司章程规定，A公司能够派人参与8公司的生产经营决策，对该

项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对8公司l0％的股

权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或

利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 、

(1)20×6年4月l0日，A公司应确认对8公司的长期股权投资，账务处

理为：

借：长期股权投资 8 000 000

贷：银行存款 8 000 000

(2)对长期股权投资账面价值的调整：

确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2 700万

元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元。新增股权的成本为1 800万

元。

①对于原l0％股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净

资产公允价值份额840万元(8 400×10％)之间的差额60万元，属于原投资

时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值

的变动(12 000—8 400)相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后

被投资单位实现净利润部分90万元(900×100k)。应调整增加长期股权投资

的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资

产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计

人资本公积(其他资本公积)。账务处理为：

借：长期股权投资 3 600 000

贷：资本公积——其他资本公积 2 700 000

盈余公积 90 000

利润分配——未分配利润810 000

②对于新取得的股权，其成本为1 800万元，取得该投资时按照持股比例

计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元(12 000

×12％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期

股权投资的成本。

JD4

会 计

2．因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或

是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例

结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上。应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算

原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体

现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被

投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在凋整长期股权投资成本的同时应

调整留存收益。

对于原取得投资后至转变为权益法核算之问被投资单位实现净损益中按照

持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值同时

调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份

额在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本

公积”。

【例s—l5】 A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为9 000万元，

未计提减值准备。20×6年l2月6日，A公司将其持有的对8公司20％的股权

出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允

价值总额为24 000万元。A公司原取得对8公司60％股权时，B公司可辨认净

资产公允价值总额为13 500万元(假定可辨认净资产的公允价值与账面价值

相同)。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，8公司实现净利润