第六章固定资产第一节 固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的定义和确认条件

(一)固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳

务、出租或经营管理而持有；(2)使用寿命超过一个会计年度。

从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：

1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，

即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段而不是用于出售的产品。其

中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资

产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产。不

属于固定资产l。

2．使用寿命超过一个会计年度

固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资

产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下。固定资产的使用寿命是指使

用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑

物的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产。其使用寿命表

现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按

其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。

固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，

随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折

旧。是对固定资产进行后续计量的重要内容。

3．固定资产是有形资产

固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些

无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳

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务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，

不属于固定资产。

(二)固定资产的确认条件

固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确

认。

1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。企业在确认固定资产

时。需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。如果与该

项固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他

条件，那么，企业应将其确认为固定资产；否则，不应将其确认为固定资产。

在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判

断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。与固定资产所有

权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产

闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固

定资产使用寿命内使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利得

等。

通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬

转移到企业的一个重要标志。但是，所有权是否转移，不是判断与固定资产所

有权相关的风险和报酬转移到企业的惟一标志。在有些情况下，某项固定资产

的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制与该项固定资产有关的经济利

益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移

到企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。例如，融资租入的

固定资产，企业虽然不拥有固定资产的所有权。但与固定资产所有权相关的风

险和报酬实质上已转移到了企业(承租人)，因此，符合固定资产确认的第一

个条件。

对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济

利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利

益的流出，因此。对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。例如，为净化

环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然

不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处

理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环

境净化赞或者罚款，因此，也符合固定资产确认的第一个条件。

对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企

业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等

资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。尽管该类资产具有固定资产

的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量

多单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定

资产定义和确认条件的，比如企业(民用航空运输)的高价周转件等，应当确

认为固定资产。

固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企

业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是

以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固

定资产。例如，飞机的引擎。如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不

同折旧率或折旧方法。则企业应当将其确认为单项固定资产。

2．该固定资产的成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。企业在确定固定资产成本

时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料。对固定资产的成本

进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固

定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价

值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。

二、固定资产的初始计量

固定资产的初始计量。指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成

本进行初始计量。

成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合

理的、必要的支出。在实务中。企业取得固定资产的方式是多种多样的，包括

外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融

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金额。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票

据”等科目；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本

等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科

目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

【例6一l】20x7年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的

增值税专用发票上注明的设备价款为l00万元。增值税进项税额为l7万元，发生

运输赞5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：

借：固定资产 l75 000

贷：银行存款 l75 000

甲公司购置设备的成本=1 000 000+170 000+5 000=1 175 000(元)

【例6—2】20x7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取

得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000

元，支付的运输赞为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公

司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为

5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司

的账务处理如下：

(I)支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：

借：在建工程 587 500

贷：银行存款 587 500

(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40 000元：

借：在建工程 40 000

贷：原材料 30 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5 100

应付职工薪酬4 900

(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产 627 500

贷：在建工程 627 500

固定资产的成本=587 500+40 000=627 500(元)

企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常

信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同

中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种

情况下。该项货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付

款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。固定资产购买价款的现

值。应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。

折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现

率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款之和与其现值之间的

差额符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的。

应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当