第六章固定资产

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管理部门房屋建筑物计提折旧I3万元，运输工具计提折旧4．8万元。

销售部门房屋建筑物计提折旧6．4万元。运输工具计提折旧5．26万元。

此外，本月第一生产车间新购置一台设备。原价为l22万元，预计使用寿

命10年，预计净残值l万元。按年限平均法计提折旧。

本例中，新购置的设备本月不提折旧。应从20X 7年2月开始计提折旧。

甲公司20x7年1月份计提折旧的账务处理如下：

借：制造费用——第一生产车间 66 000

管理费用 78 000

销售费用 l6 600

贷：累计折旧460 600

(六)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

由于固定资产的使用寿命长于一年。屈于企业的非流动资产，企业至少应

当于每年年度终了。对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复

核。

在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有

可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如，固定资产使用

强度比正常情况大大加强，致使固定资产实际使用寿命大大缩短；替代该项

固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短，预计净残值减少等等。

为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗。企

业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。

如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用

寿命；如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异。应当调整预计

净残值。

固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能

致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变。如果固定资产

给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方

法。例如，某企业以前年度采用年限平均法计提固定资产折旧，此次年度复核

中发现，与该固定资产相关的技术发生很大变化，年限平均法已很难反映该项

固定资产给企业带来经济利益的方式，因此，决定变年限平均法为加速折旧

法。

企业应当根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，结合企业的

实际情况，制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的使用寿命、

预计净残值、折旧方法等，并编制成册，根据企业的管理权限，经股东大会或

董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。按照法律、行政法规等的规定

报送有关各方备案，同时备置于企业所在地。以供投资者等有关各方查阅。企

业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方

法、使用寿命、预计净残值、折旧方法等，j一经确定不得随意变更，如需变

更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案。

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固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。

按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

二、固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理

费用等。

后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固

定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。同时将被替换部分的账面价值扣

除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的。应

当计入当期损益。

(一)资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、

已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并

在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时。再从在建工程转为

固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法

计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核

算。

【例6—9】 甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：

(1)20X4年l2月30日，该公司自行建成了一条生产线。建造成本为

1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3％，预计使用寿命

为6年。

(2)20X 7年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能

力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司

决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减

值。

(3)20×7年1月1日至3月31日。经过三个月的改扩建。完成了对这条

印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。

(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，

预计将其使用寿命延长4年，即为l0年。假定改扩建后的生产线的预计净残

值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。

(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固

定资产折旧。

本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的

经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的

确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：

(1)20×5年1月1日至20x6年l2月31日两年间，即，固定资产后续支

出发生前：