第六章固定资产

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该条生产线的应计折旧额=1 136 000×(1—3％)=1 101 920(元)

年折旧额=1 101 920÷6—183 653．33(元)

这两年计提固定资产折l日的账务处理为：

借：制造费用 83 653．33

贷：累计折旧 83 653．33

(2)20×7年1月1日，固定资产的账面价值=1 136 000一(183 653．33

X 2)=768 693．34(元)

固定资产转入改扩建：

借：在建工程 768 693．34

累计折1日 367 306．66

贷：固定资产 l36 000

(3)20×7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：

借：在建工程 537 800

贷：银行存款等 537 800

(4)20x7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态。固定资

产的入账价值=768 693．34+537 800=1 306 493．34(元)

借：固定资产 306 493．34

贷：在建工程 306 493．34

(5)20×7年3月31日，转为固定资产后。按重新确定的使用寿命、预计

净残值和折旧方法计提折旧：

应计折旧额=1 306 493．34×(1—3％)=1 267 298．54(元)

月折旧额=1 267 298．54／(7×12+9)=13 626．87(元)

年折旧额=13 626．87×12=163 522．39(元)

20×7年应计提的折旧额=13 626．87x9=122 641．79(元)

会计分录为：

借：制造费用 22 641．79

贷：累计折旧 22 641．79

企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部

分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时。应将其计入固定资产成本，

同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换

部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。

【例6一l0】某航空公司20x0年l2月购入一架飞机总计花费8 000万

元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单

独的固定资产进行核算。20×9年初。公司开辟新航线，航程增加。为延长飞

机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价

700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3％。不考虑

预计净残值和相关税费的影响，公司的账务处理为：

(1)20x9年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3％X 8=19 200 000

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(元)，固定资产转入在建工程。

借：在建工程 60 800 000

累计折旧 9 200 000

贷：固定资产 80 000 000

(2)安装新发动机：

借：在建工程 7 051 000

贷：工程物资 7 000 000

银行存款 51 000

(3)20x9年初老发动机的账面价值为：5 000 000—5 000 000×3％x 8

=3 800 000(元)，终止确认老发动机的账面价值。

借：营业外支出 3 800 000

贷：在建工程 3 800 000

(4)发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 000

+7 051 000—3 800 000=64 051 000(元)

借：固定资产 64 05]000

贷：在建工程 64 051 000

(二)费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应

当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐

用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和

使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的

日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经

济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损

益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续

支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的。其发生的与专设销售机构

相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更

新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资

产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

【例6一Il】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进

行日常维护。维护过程中领用本企业原材料一批。价值为94 000元，应支付

维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。

本例中。对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生

的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处

理为：

借：管理费用 22 000

贷：原材料 94 000

应付职工薪酬 28 000