第二节 内部研究开发费用的确认和计量

通常情况下。企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资

产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。但是，由于确定研究与开发费用是否

符合无形资产的定义和相关特征(例如，可辨认性)、能否或者何时能够为企

业产生预期未来经济利益，以及成本能否可靠地计量尚存在不确定因素，因

此，研究与开发活动发生的费用，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般

要求外，还需要满足其他特定的条件。才能够确定为二项无形资产。首先，为

评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，企业应当将资产的形成过程分为

研究阶段与开发阶段两部分；其次，对于开发过程中发生的费用，在符合一定

条件的情况下，才可确认为一项无形资产。在实务工作中，具体划分研究阶段

与开发阶段，以及是否符合资本化的条件，应当根据企业的实际情况以及相关

信息予以判断。

一、研究阶段和开发阶段的划分

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部

分分别进行核算。，

(一)研究阶段

研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，有关研究

活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研

究、4评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；

以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配

制、设计、评价和最终选择等。 、

研究阶段的特点在于：

1．计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即。研发项目已经

董事会或者相关管理层的批准。并着手收集相关资料、进行市场调查等。例

J36 会 计

如某药品公司为研究开发某药品。经董事会或者相关管理层的批准，进行有

计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关药品的药性、效用等活

动。

2．探索性。研究阶段基本上是探索性的，为迸一步的开发活动进行资料

及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。

从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果。即通过开发后是否

会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济

利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用

化计入当期损益。

(二)开发阶段

开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于

某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。有

关开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；

含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试

生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系

统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

开发阶段的特点在于：

1．具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开

发具有针对性。

2．形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可

能性较大。

由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发

阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果

企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本

化。确认为无形资产的成本。

(三)研究阶段与开发阶段的不同点

1．目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多

是针对具体目标、产品、工艺等。

2．对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往

形成对象化的成果。

3．风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比

较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。

4．结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段

的结果则多是具体的新技术、新产品等。

二、开发阶段有关支出资本化的条件

在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包

括；