第七章无形资产

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1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。企业在

判断是否满足该条件时，应以目前阶段的成果为基础，说明在此基础上迸一步

进行开发所需的技术条件等已经具备，基本上不存在技术上的障碍或其他不确

定性，企业在判断时，应提供相关的证据和材料。

2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图。开发某项产品或专利技术

产品等，是使用或出售通常是根据管理当局决定该项研发活动的目的或者意图

所决定，即研发项目形成成果以后，是为出售，还是为自己使用并从使用中获

得经济利益，应当以管理当局意图而定。因此。企业的管理当局应能够说明其

持有拟开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或

出售的可能性。

3．无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的

产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明

其有用性。作为无形资产确认。其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。

就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲，如果有关的无形资产在形成以

后。主要是用于形成新产品或新工艺的，企业应对运用该无形资产生产的产品

市场情况进行估计，应能够证明所生产的产鼯存在市场，并能够带来经济利益

的流入；如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则企业应能够

证明市场上存在对该类无形资产的需求，开发以后存在外在的市场可以出售并

带来经济利益的流入；如果无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用

于对外出售，而是在企业内部使用的，则企业应能够证明在企业内部使用时对

企业的有用性。 、

4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发。

并有能力使用或出售该无形资产。这一条件主要包括：(1)为完成该项无形资

产开发具有技术上的可靠性。开发的无形资产并使其形成成果在技术上的可靠

性，是继续开发活动的关键。因此，必须有确凿证据证明企业继续开发该项无

形资产有足够的技术支持和技术能力；(2)财务资源和其他资源支持。财务和

其他资源支持是能够完成该项无形资产开发的经济基础，因此，企业必须能够

证明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源，是否能够足以支持完

成该项无形资产的开发；(3)能够证明企业在开发过程中所需的技术、财务和

其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等。如在企业自有资金不足以提

供支持的情况下，是否存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构愿意

为该无形资产的开发提供所需资金的声明等来证实，并有能力使用或出售该无

形资产。

5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于开发活

动发生的支出应单独核算，如发生的开发人员的工资、材料费等，在企业同时

从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的应

按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配无法明确分配的。应予费用化

计入当期损益，不计入开发活动的成本。

三、内部开发的无形资产的计量

内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产

并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成

本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资

产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可

资本化的利息支出。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资

产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前

发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不

构成无形资产的开发成本。

值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点

至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程

中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

四、内部研究开发费用的会计处理

(一)基本原则 r

企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当

期损益(管理费用)；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件

的计入当期损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段