第七章无形资产

后，有关的运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来其将持续经

营出租车行业。对于该运营许可。其为企业带来未来经济利益的期限从目前情

况看，无法可靠估计，因此，应视其为使用寿命不确定的无形资产。

(三)无形资产使用寿命的复核

企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复

核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，如由

于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命则对

于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法并按照会计估计

变更进行处理。例如，企业使用的某项非专利技术，原预计使用寿命为5年，

使用至第2年年末，该企业计划再使用2年即不再使用，为此，企业应当在第

2年年末，企业应当变更该项无形资产的使用寿命，并作为会计估计变更进行

处理。又如，某项无形资产计提了减值准备，这可能表明企业原估计的摊销期

限需要作出变更。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，

则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产

的处理原则进行处理。

二、使用寿命有限的无形资产

使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法

对应摊销金额进行摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金

额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金

额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。

(一)摊销期和摊销方法

无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时

止。即，无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始

摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些

方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法：应当能够反

映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计

期间。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采

用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专

利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直

线法进行摊销。

无形资产的摊销一般应计入当期损益。但如果某项无形资产是专门用于生

产某种产品或者其他资产。其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或

其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。例如。

某项专门用于生产过程中的专利技术，其摊销费用应构成所生产产品成本的一

部分，计入制造该产品的制造费用。

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(--)残值的确定

除下列情况除外，无形资产的残值一般为零：

1．有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产I

2．可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息。并且该市场在该项无

形资产使用寿命结束时可能存在。

无形资产的残值意味着，在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形

资产，并且从该处置中取得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收

回金额为基础。此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满

且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格(扣除相关税费)。残

值确定以后。在持有无形资产的期间。至少应于每年年末进行复核。预计其残

值与原估计金额不同的。应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值

重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账

面价值时再恢复摊销。

例如“企业从外单位购入-项实用专利技术的成本为l00万元。根据目

前企业管理层的持有计划，预计5年后转让给第三方。根据目前活跃市场上

得到的信息，该实用专利技术预计残值为l0万元。企业采取生产总量法对

该项无形资产进行摊销。到第3年期末，市场发生变化。经复核重新估计。

该项实用专利技术预计残值为30万元，如果此时企业已摊销72万元。一该项

实用专利技术账面价值为28万元，低于重新估计的该项实用专利技术的残

值，则不再对该项实用专利技术进行摊销，直至残值降至低于其账面价值时

再恢复摊销。

(三)使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理

使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内，采用合理的摊销方法进行

摊销。摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销

价值计入相关资产的成本或者当期损益。

【例7—6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支

付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为l0年，该

项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价歙3 000万元，

款项已支付，估计该商标权的使用寿命为l5年。假定这两项无形资产的净残

值均为零，并按直线法摊销。

本例中，A公司外购的非专利技术的估计使用寿命为l0年，表明该项无

形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产。因此，应

当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估计使用寿

命为l5年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权

的摊销金额通常直接计入当期管理费用。

A公司的账务处理如下：

(1)取得无形资产时：

借：无形资产——非专利技术

50 000 000