第一章总 论

主体。但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。

【例l—1】 某母公司拥有l0家子公司，母子公司均属于不同的法律主

体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团

整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主

体，编制合并财务报表。

【例l—2】 某基金管理公司管理了lo只证券投资基金。对予该公司来

讲。一方面公司本身既是法律主体。又是会计主体，需要以公司为主体核算公

司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一

方面每只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披

露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。

(二)持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经

营下去不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、

计赶和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情

况下。应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。明确这个基本

假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿

债务，会计入员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如果判断企业会

持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发

挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并

采用折旧的方法。将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果

判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折

旧。

【例l—3】某企业购入一条生产线，预计使用寿命为l0年，考虑到企业

将会持续经营下去i因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过

程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至

生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折

旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。

如果一个企业在不能持续经营时还假定企业能够持续经营。并仍按持续经

营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的

财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。

(三)会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续

的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经

营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期缩报财务报

告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量

的信息。

在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报

告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报

告期问。

根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但

是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信

息，都需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期

间。分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。明确会计

分期假设意义重大。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差

别。才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计

处理方法。

(四)货币计量

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反

映会计主体的生产经营活动。

在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计蹙，是由

货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡世一般商品价值的共

同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单

位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情

况。无法在最上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币

尺度进行计量才能充分反映企业的生产经营情况，所以，基本准则规定。会

计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。