第八章投资性房地产

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一公允价值变动 2 500 000

公允价值变动损益 500 000

(三)非投资性房地产转换为投资性房地产

1．采用成本模式对非投资性房地产转换为投资性房地产的后续计量

(1)作为存货的房地产转换为投资性房地产。作为存货的房地产转换为投

资性房地产。通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出

租，存货相应地转换为投资性房地产。这种情况下，转换日为房地产的租赁期

开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。

企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当

按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价

准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科

目。

【例8—12】 甲企业是从事房地产开发业务的企业，20×7年3月10日，

甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，

租赁期开始日为20x7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余

额45 000万元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式计量。

本例中，租赁期开始日为20×7年4月15日，当日相应由存货转换为投

资性房地产。甲企业的账务处理如下：

借：投资性房地产——写字楼450 000 000

贷：开发产品450 000 000

(2)自用房地产转换为投资性房地产。自用房地产转换为投资性房地产，

也就是说，企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于

出租，应于租赁期开始日，按照固定资产或无形资产的账面价值，将固定资产

或无形资产相应地转换为投资性房地产。

企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产

时，应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧、减值准备

等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性

房地产减值准备”科目，按其账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记

“固定资产”或“无形资产”科目，按已计提的折旧或摊销，借记“累计摊销”

或“累计折旧”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，原已计

提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，贷

记“投资性房地产减值准备”科目。

【例8—13】甲企业拥有l栋办公楼，用于本企业总部办公：20×7年3月

10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企

业使用，租赁期开始日为20x7年4月15日。为期5年。20×7年4月l5日，

这栋办公楼的账面余额45 000万元，已计提折旧300万元。假设甲企业采用成

本计量模式。

甲企业的账务处理如下：

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借：投资性房地产——写字楼450 000 000

累计折旧 3 000 000

贷：固定资产 450 000 000

投资性房地产累计折旧(摊销) 3 000 000

2．采用公允价值模式x寸-1仁投资性房地产转换为投资性房地产的后续计量

(I)作为存货的房地产转换为投资性房地产。企业将作为存货的房地产转

换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公

允价值入账。借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借

记“存货跌价准备”科目；按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。同时。

转换目的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科

目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他

资本公积”科目。

【例8一l4】 20×7年3月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁

协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为20X 7年4月l5

日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000

万元。20×7年I2月31日。该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。

甲企业的账务处理如下：

(1)20×7年4月15日：

借：投资性房地产——成本

470 000 000

允公折无资差按 公加与为亿模