第二节 非货币性资产交换的确认和计量

一、确认和计盘原则

在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产

换人多项资产、多项资产换人一项资产，还是多项资产换人多项资产，换人资

产的成本都有两种计量基础。

(一)公允价值

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的

相关税费作为换人资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期

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损益：

1．该项交换具有商业实质；

2．换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产存在活跃市场，

是资产公允价值能够可靠计量的明显证据。但不是惟一要求。属于以下三种情

形之一的，公允价值视为能够可靠计量：

(1)换人资产或换出资产存在活跃市场。

(2)换人资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市

场。

(3)换人资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值

技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合

以下条件之一。视为能够可靠计量：

①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。这种情况是指虽

然企业通过估值技术确定的资产的公允价值不是一个单一的数据。但是介于一

个变动范围很小的区间内，可以认为资产的公允价值能够可靠计嫩。

②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能

够合理确定。这种情况是指采用估值技术确定的资产公允价值在一个变动区间

内。区间内出现各种情况的概率或可能性能够合理确定，企业可以采用类似

《企业会计准则第l3号——或有事项》计算最佳估计数的方法，确定资产的公

允价值，这种情况视为公允价值能够可靠计位。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价

值作为确定换入资产成本的基础，一般来说。取得资产的成本应当按照所放弃

资产的对价来确定，在非货币性资产交换中。换出资产就是放弃的对价如果

其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换

入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可靠的，应

当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，这种情况多发生在非货币

性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换人资产和换出资产公允价值

不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换人资产的成本。

(二)账面价值

不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计世的非货币性资

产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换人资产的

成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资

产成本的调整因素，其中，收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价作

为换人资产的成本；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入

资产的成本。

二、商业实质的判断

非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重

要条件之一。在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由于发