第九章非货币性资产交换

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和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。

2．换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账

面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出0

3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值

和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

换入资产与换出资产涉及相关税费的。如换出存货视同销售计算的销项税

额，换人资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资

产、无形资产视同转让应交纳的营业税等。按照相关税收规定计算确定。

(一)不涉及补价的情况 、

【例9—1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换

B打印机公司生产的一批打印机，换人的打印机作为固定资产管理。设备的账

面原价为l50万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打

印机的账面价值为ll0万元，在交换日的公允价值为90万元，计税价格等于

公允价值。B公司换入，A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

假设A公司此前没有为该项设备计提资产诚值准备，整个交易过程中，

除支付运杂费l5 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有

为库存打印机计提存货跌价准备，销售打印机的增值税税率为17％，其在整

个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于

借：固定资产 053 000

贷：主营业务收入 900 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 153 000

借：主营业务成本 l00 000

贷：库存商品 一 1 100 000

【例9—2】20X9年10月。对乙公司为了提高产品质量。甲电视机公司

以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏

专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计

提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；

丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元已计提

减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙

公司的长期股权投资，从甲公司换人对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成

为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。

分析：该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交

换。本例属于以长期股权投资换人无形资产。对甲公司来讲，换入液晶电视屏

专利技术能够大幅度改善产品质量，相对于对乙公司的长期股权投资来讲。预

计未来现金流量的时间、金额和风险均不相同；对丙公司来讲，换入对乙公司

的长期股权投资，使其对乙公司的关系由既无控制、共同控制或重大影响改

变为具有重大影响。因而可通过参与乙公司的财务和经营政策等方式对其施加

重大影响，增加了藏此从乙公司经营活动中获取经济利益的权力。与专利技术

预计产生的未来现金流量在时间、风险和金额方面都有所不同。因此，该两项

资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符

合以公允价值计量的条件。甲公司和丙公司均应当以公允价值为基础确定换入

资产的成本，并确认产生的损益。 、

甲公司的账务处理如下：

借：无形资产——专利权

长期股权投资减值准备

投资收益

贷：长期股权投资

丙公司的账务处理如下：

借：长期股权投资

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出

贷：l无形资产——专利权

(--)涉及补价的情况

在以公允价值确定换人资产成本的情况下，

到补价方应当分别情况处理：

6 000 000

600 000

1 400 000

8 000 000

6 000 000

1 600 000

300 000

100 000

8 000 000

发生补价的，支付补价方和收