第九章非货币性资产交换

1．支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资

产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换人资产的成本；换人资产成本与

换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额。应当计入当

期损益。

2．收到补价方：应当以换人资产的公允价值(或换出资产的公允价值减

去补价)和应支付的相关税费，作为换人资产的成本；换入资产成本加收到的

补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期

损益。

在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成

换人资产所放弃对价的一部分，对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产

构成换人资产的一部分。

【例9—3】 甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目

的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符

合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓

楼的账面原价为9 000万元，已提折旧l 500万元，未计提减值准备。在交换日

的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5％；乙公司持有的交

易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值

模式计位，在交换目的公允价值为7 500万元。由于甲公司急于处理该幢公寓

楼。乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换人公寓楼后仍然继续用于经

营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于

交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中

不涉及其他相关税费。

分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，llP*l,价450万元。

对甲公司而盲，收到的补价450万元÷换人资产的公允价值7 950万元

(换入股票投资公允价值7 500万元+收到的补价450万元)=5．7％<25％。

屈于非货币性资产交换。

对乙公司而盲，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元

=5．6％<25％，属于非货币性资产交换。

本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产。对甲公司而盲。换人交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时

取得现金流量。但风险程度耍比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼可以

获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大皿现金的需要因此交易

性股票投资带来的未来现金流盘在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的

租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时股票投

资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量因此甲、乙公司均应当以公允价

值为基础确定换入资产的成本。并确认产生的损益。

甲公司的账务处理如下：

借：其他业务成本

75咖∞0

J72

投资性房地产累计折旧

贷：投资性房地产

借：其他业务成本

贷：应交税费——应交营业税

借：交易性金融资产

银行存款

贷：其他业务成本

其他业务收入

乙公司的账务处理如下：

借：投资性房地产

贷：交易性金融资产

银行存款

投资收益

15 000 000

90 000 000

(80 000 000X5％)4 000 000

4 000 000

75 000 000

4 500 000

"／9 000 000

500 000

二、以换出资产账面价值计量的会计处理

80 000 000

60 000 0Q0

4 500 000

15 500 000

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和

换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定

换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

7 一般来讲。如果换入资产和换出资产的公允价值都不能可靠计量时，该项