第九章非货币性资产交换

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1(30万元÷(1 000+100+350)万元=6．9％<25％

可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公

司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品

生产。需要厂房、设备和原材料，、换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，

该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换人资产

和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为

基础确定换人资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换人资

产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。

甲公司的账务处理如下：

(1)根据增值税的有关规定，企业以库存商品换人其他资产，视同销售行

为发生，应计算增值税销项税额。缴纳增值税。

换出库存商品的增值税销项税额：350x17％=59．5(万元)

(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：

换出资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450(万元)

换入资产公允价值总额=1 100+100+150=1 350(万元)

(3)计算换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产公允价值一补价+应支付的相关税费

=1 450—100+350×17％=1 409．5(万元)

(4)计算确定换人各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例：

办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=l IG0÷l 350=81．5％

小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100÷l 350=7．4％

客运汽车公允价值占换人资产公允价值总额的比例=150÷l 350=11．1％

(5)计算确定换入各项资产的成本：

办公楼的成本：1 409．5x81．5％=1 148．75(万元)

小汽车的成本：l 409j5 X7．4％=104．3(万元)

客运汽车的成本：l 409．5x11．1％=156．45(万元)

(6)会计分录：

借：固定资产清理 3 200 000

累计折旧 7 800 000

贷：固定资产——厂房

——设备

借：固定资产——办公楼

——小汽车

——客运汽车

银行存款

贷：固定资产清理

主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

15∞O 0∞

6 000 000

11 487 5∞

1 043∞0

1 564 500

l 000 0∞

13 2∞O00

3 500∞0

595∞0

176 会 计

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借：主营业务成本 3 000 000

贷：库存商品 3 000 000

乙公司的账务处理如下：

(1)根据增值税的有关规定，企业以其他资产换人原材料，视同购买行为

发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。

换人资产原材料的增值税进项税额：350x17％：59．5(万元)

(2)计算换人资产、换出资产公允价值总额：

换人资产公允价值总额=1 000+100+350：l 450(万元)

换出资产公允价值总额=1 100+100+150=1 350(万元)

(3)确定换人资产总成本：

换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价一可抵扣的增值税进项

税额=1 350+100—59．5=1 390．5(万元)

(4)计算确定换人各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例：

厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例：1 000÷l 450：69％

设备公允价值占换人资产公允价值总额的比例=100÷l 450：6．9％

原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例：350÷l 450：24．1％

(5)计算确定换入各项资产的成本：

厂房的成本：l 390．5 x69％=959．45(万元)

设备的成本：l 390．5x6．9％=95．94(万元)