第四章 复式记账原理及其应用第一节 复式记账原理

记账方法——在经济业务发生以后，如何将

其记录到账户中去的方法。

记账方法可分为两类：

单式记账法 and 复式记账法

1、单式记账法——经济业务发生之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。

2、复式记账法——指对于每一项交易或事项，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。

我国曾经采用过借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

国际通用的记账方法是借贷记账法；

为了与国际惯例接轨，我国会计准则和会计制度规定，会计主体的会计核算只能采用借贷记账法。

一、借贷记账法的理论基础

借贷记账法，是指以“借”、“贷”作为记账符

号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

，来记录经济业务的一种复式记账方法。

借贷记账法的理论依据是：

“资产=负债+所有者权益”

在任何一个会计主体的任何时点，存在“资产=负债+所有者权益”这样一个平衡关系，无论经济业务如何变化，其引起的资金运动都不会打破这个平衡。具体来讲，在不同的日期，由于资金运动变化，尽管资产和权益各自的具体构成会不相同，其总额在不同的日期中也会有所不同，但在任何时候，资产总额和权益总额总是相等。

二、借贷记账法的记账符号和账户结构

借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。

借贷记账法中的“借”、“贷”两字已经失去

了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，

其意义视账户的性质而异。

借贷记账法的基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。至于某个账户借方用来登记增加额还是减少额，要视账户的经济内容而定。

（一）资产类账户的结构

资产类账户的借方用来登记资产的期初余额

和本期增加额，贷方登记资产的本期减少额。

正常情况下，资产的期初余额与本期增加额之

和总是大于本期减少额，所以资产账户的期末

余额往往在借方。这四项金额间的关系为：

资产账户：

期末借方余额

=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

图示如下：

借 资产类账户 贷

期初余额

（1）增加× × （1）减少× ×

（2）增加× ×

本期发生额 本期发生额

期末余额

（二）负债及所有者权益类账户的结构

负债和所有者权益列示在资产负债表的

右方，正好与资产类账户相反，因此，习惯

上在负债和所有者权益账户在贷方登记期初

余额和本期增加额，借方登记本期减少额，余额一般在贷方。其四项金额关系如下：

负债及所有者权益类账户：

期末贷方余额

=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

借 负债及所有者权益类账户 贷

期初余额

（1）减少× × （1）增加× ×

（2）减少× ×

本期发生额 本期发生额

期末余额

（三）收入、费用类账户的结构

收入、费用和利润是构成利润表的要素，

收入最终导致所有者权益的增加，费用最终

导致所有者权益的减少，利润本身就是收入

与费用相抵后的净结果，是企业通过经营对

所有者权益的追加。因此：

收入和利润账户的性质与所有者权益账户一致，借方登记本期减少额，贷方登记本期增加额，如果有余额（未结转前），一般在贷方，结转后，无余额。

借 收入类账户 贷

　（1）转入利润 （1）增加× ×

账户× × （2）增加× ×

本期发生额 本期发生额

费用账户则与所有者权益账户性质相反；

借方登记本期增加额、贷方登记本期减少额，

如果有余额（未结转前），一般在借方，结

转后，无余额。

收入和费用构成各期的损益，其账户期末

一般要结转到利润账户中，所以一般没有余额；年末，利润账户也要结转到所有者权益账户中，年末也不存在余额。

借 费用成本类账户 贷

（1）增加× × （1）转入利润

（2）增加× × 账户× ×

本期发生额 本期发生额

借 利润账户 贷

从费用类账户转入 从收入类账户转入

本年累计利润

综上所述，在借贷记账法下：

借方表示：资产的增加、费用成本的增加，

负债及所有者权益的减少，收益的

转销；

贷方表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有

者权益的增加。

三、记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”

运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要按两个步骤进行：

1、分析经济业务，确定它所涉及的会计要素、账户、以及增加还是减少；

2、确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记的金额。

【例4-1】明光工厂2000年3月1日接收到新华

集团公司的追加投资500万元，款项存入银行。

借：银行存款 5 000 000

贷：实收资本 5 000 000

借 银行存款 贷 借 实收资本 贷

⑴5 000 000 ⑴5 000 000

【例4-2】3月3日，明光工厂从银行取得借款

20万元，银行通知款项已经划入银行存款户。

借：银行存款 200 000

贷：短期借款 200 000

借 银行存款 贷 借 短期借款 贷

⑴5 000 000

⑵ 200 000 ⑵ 200 000

【例4-3】3月3日，明光工厂购入新机器设备

10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开支

票付讫。

借 ：固定资产 380 000

贷：银行存款 380 000

借 银行存款 贷 借 固定资产 贷

⑴5 000 000

⑵ 200 000 ⑶380 000 ⑶380 000

【例4-4】3月5日，明光工厂以银行存款62 000

元交纳税金42 000元和分配利润20 000元。

借：应交税金 42 000

应付利润 20 000

贷：银行存款 62 000

借 银行存款 贷 借 应交税金 贷

⑴5 000 000 ⑷42 000

⑵ 200 000 ⑶380 000

⑷ 62 000 借 应付利润 贷

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ⑷20 000

【例4-5】明光工厂的应付账款到期，向银行

借款41 000元直接偿还应付账款。

借：应付账款 41 000

贷：短期借款 41 000

借 应付账款 贷 借 短期借款 贷

⑵ 200 000

⑸ 41 000 ⑸ 41 000

【例4-6】3月6日，明光工厂销售产品取得销售

收入95 000元，款项已全部存入银行。

借：银行存款 95 000

贷：产品销售收入 95 000

借 银行存款 贷 借 产品销售收入 贷

⑴5 000 000 ⑹95 000

⑵ 200 000 ⑶380 000

⑷ 62 000

⑹ 95 000

【例4-7】3月6日，明光工厂接到银行通知，

已用银行存款支付水电费2 800元。

借：管理费用 2 800

贷：银行存款 2 800

借 银行存款 贷 借 管理费用 贷

⑴5 000 000 ⑺ 2 800

⑵ 200 000 ⑶380 000

⑷ 62 000

⑹ 95 000

⑺ 2 800

【例4-8】发展公司开出现金支票提取现金3 000元。

借：现金 3 000

贷：银行存款 3 000

借 银行存款 贷 借 现金 贷

3 000 3 000

【例4-9】发展公司从银行取得50万元贷款直接

归还前欠华元公司的货款。

借：应付账款 500 000

贷：短期借款 500 000

借 应付账款 贷 借 短期借款 贷

500 000 500 000

【例4-10】发展公司用银行存款100万元

归还已到期的银行贷款。

借：短期借款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

借 银行存款 贷 借 短期借款 贷

1 000 000 1 000 000

【例4-11】发展公司购进材料50 000元，其中已

经用银行存款支付30 000元，尚有20 000未支付。

借：原材料 30 000

贷：银行存款 30 000

借：原材料 20 000

贷：应付账款 30 000

复合分录：

借：原材料 50 000

贷：银行存款 30 000

贷：应付账款 30 000

四、试算平衡

试算平衡——是根据“资产=负债+所有者权益”

的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计

算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

采用借贷记账法进行试算平衡，可以按照下列公式进行：

(1)会计分录试算平衡公式：

借方科目金额=贷方科目金额

（2）发生额试算平衡公式：

全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

（3）余额试算平衡公式：

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计