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《基础会计学》作者：未知【完结】 >
基础会计学.txt
以制造业为例：
资产负债表科目
材料采购 原材料 生产成本 产成品
+ — + — + — + —
利润表科目
营业成本 管理费用 本年利润 营业收入
+ — + — — + — +
一、购进业务的核算
（一）购进业务
1、材料的采购成本
供应过程中支付给供应单位的材料货款
和发生的各项采购费用，构成了材料的采购成本。
各项采购费用包括：
运输费用
装卸费等
入库前的挑选整理费
2、购进材料按是否支付货款和采购费用分类
可分为：
（1）购进材料时直接支付货款及采购费用；
（2）购进材料时未付款，在将来规定时间内以
企业含有经济利益的资源结算；
（3）先预付货款，后取得材料。
3、材料的计量基础
原材料一般按历史成本计量，即按采购材料时付出的实际采购成本计价。
领料时，如果每批材料的实际采购成本不一样，则可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等等（后叙）。
（二）购进业务核算设置的账户
1、主要账户
借 材料采购 贷
①采购成本 生产领用材料
②运输费用
③装卸费
④入库前的挑选整理费
……
已购买但尚未入库的材料
2、
业务流程
现金 材料采购 原材料
银行存款
应付账款
预付账款
3、购进业务的账务处理
明光工厂3月份发生的材料采购业务如下：
（与前例4-1至例4-7相联系）
【例4-12】6日，
向新华工厂购进甲种材料4 000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3 000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5 000千克，每千克单价30元；上述材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。
借：材料采购 275 000
贷：银行存款 125 000
应付账款——朝阳工厂 150 000
【例4-13】8日，以银行存款支付甲、乙、丙
三种材料的运输费4 800元。
借：材料采购 4 800
贷：银行存款 4 800
【例4-14】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。
借：材料采购 740
贷：现金 740
甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集
完毕，其采购成本为280 540元，将实际采购
成本从“材料采购”账户的贷方转入“材料”账户
的借方。
借：原材料 280 540
贷：材料采购 280 540
【例4-15】9日，企业以银行存款10 000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。
借：预付账款 10 000
贷：银行存款 10 000
【例4-16】30日，企业收到预付货款的材料，
并验收入库。该批材料的实际买价为28 000
元。除冲销预付货款的10 000元外，以银行
存款支付其余的18 000元。同时以现金支付
采购费用200元。
借：材料采购 28 200
贷：预付账款 10 000
银行存款 18 000
现金 200
结转材料实际采购成本。
借：原材料 28 200
贷：材料采购 28 200
二、生产业务的核算
（一）生产业务
制造企业从材料投入生产起，到产品完工
入库止的过程称为生产过程。
为制造产品发生和各种耗费，如为制造产品发生的原材料、人工、劳动资料等耗费构成了生产成本。生产过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入库，制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的产品的成本）。
为组织和管理生产活动（行政管理活动）发生的材料、人工、劳动资料等构成了企业的行政管理费用。行政管理费用不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期的收益。
综上所述，制造企业生产过程的主要经济业务是归集发生的各种费用，分配或结转种种耗费。
（二）生产业务核算设置的账户
为了对生产过程中的主要经济业务进行核算，
应根据其经济业务的具体内容，相应地开设
“生产成本”、“管理费用”、“应付工资”、
“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、
“产成品”。
“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程
中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造
成本，为入库的完工产品提供计价的依据。
借 生产成本 贷
期初在产品成本
生产领用材料 完工入库的产成品
生产工人工资
车间管理人员的工资
车间固定资产折旧
‥ ‥ ‥
期末在产品成本
“管理费用”账户
在企业的生产过程中，行政管理部门为组织
生产经经营活动所发生的管理费用，如：
◆行政管理人员的工资、
◆行政管理部门领用的材料、
◆管理部门的固定资产折旧、
◆修理费、
◆办公费等。
这些费用虽然是为组织和管理生产经营活动而发生的，应由各种产品成本供同负担，但它们与生产产品的产量无直接关系，不计入产品成本，直接冲减企业当期的损益。为此，设置“管理费用”账户。
借 管理费用 贷
◆行政管理人员的工资
◆行政管理部门领用的材料 ◆月末转入
◆管理部门的固定资产折旧 “本年利润”账户
◆修理费、
◆办公费等。
月末无余额
“应付工资”账户
企业支付给生产工人工资、车间管理人员
的工资应记入产品的制造成本，支付给与生产
产品无直接关系的职工工资，如行政管理人员
的工资构成管理费用。
为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设置“应付工资”账户。
借 应付工资 贷
期初尚未支付的职工工资
已经支付的职工工资 计算应付的职工的工资
期末尚未支付的职工工资
“固定资产”、“累计折旧”账户：
为了总括地核算和监督固定资产的增减
变动及其结存情况，应设置“固定资产”账户。
“固定资产”账户以历史成本入账。
借 固定资产 贷
增加固定资产的历史成本 减少固定资产的历史成本
现有固定资产的历史成本
“固定资产”账户是以历史成本入账的，因而我们有必须设置“累计折旧”账户，反映其因磨损而减少的价值，并反映固定资产净值。
借 累计折旧 贷
由于固定资产减少 固定资产因损耗
而相应减少的磨损价值 而减少的价值
固定资产的
累计磨损价值
为生产产品而发生的固定资产折旧费用计入“制造成本”账户；
与制造产品无直接关系的固定资产折旧费用计入“管理费用”账户。
“待摊费用”账户：
在企业的经营过程中，经常会出现生产费用
的支付期与其归属期不一致的情况。有些费用虽
然一次性支付，但在本期或以后各期受益，如预
付报刊订阅费、预付的保险费等。这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出，在会计上叫待摊费用。
“待摊费用”账户用来核算已经预付的各种费用及其摊销情况的。
借 待摊费用 贷
支付的各种待摊费用 每期的摊销数
已预付但尚未摊销
的待摊费用
“预提费用”账户：
在企业的经营过程中，经常会出现生产费用的支付期与其归属期不一致的情况。有些费用虽未支付，但本期已经受益，应预先计入制造成本或管理费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用，在会计上叫做“预提费用”。
“预提费用”账户是用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用情况的。
借 预提费用 贷
实际支付的预提费用 预先计入成本费用
的各种预提费用
已经提取但尚未支付
的预提费用
“产成品”账户：
为核算和监督完工产品的收发和结存情况，
应设置“产成品”账户。
借 产成品 贷
完工入库的产成品 因销售而发出的产品
库存的尚未销售的产成品
（三）生产业务账务处理
【例4-17】10日，仓库发出下列材料用于生产
A、B两 种产品的生产和企业其他一般耗用，
见图表4-21。
借：生产成本 175 000
管理费用 7 500
贷：原材料 182 500
【例4-18】10日，开出现金支票从银行提取现金15 000元，以备发放工资。
借：现金 15 000
贷：银行存款 15 000
【例4-19】10日，以现金15 000元支付企业
职工的工资。
借：应付工资 15 000
贷：现金 15 000
【例4-20】20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3 000元。
借：管理费用 3 000
贷：银行存款 3 000
【例4-21】25日，以银行存款1 500元预付下季度的书报杂志订阅费。
借：待摊费用 1 500
贷：银行存款 1 500
【例4-22】31日，结算本月应付职工工资，
其中制造A产品的职工工资7 000元，制造B产
品的职工工资3 800元，企业行政管理人员工
资4 200元。
借：生产成本 10 800
管理费用 4 200
贷：应付工资 15 000
【例4-23】31日，按规定计提固定资产折旧费，其中车间使用固定资产应提折旧20 000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10 000元。
借：生产成本 20 000
管理费用 10 000
贷：累计折旧 30 000
【例4-24】31日，按规定预提企业行政管理部
门使用固定资产的修理费4 300元。
借：管理费用 4 300
贷：预提费用 4 300
【例4-25】31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1 400元。
借：管理费用 1 400
贷：待摊费用 1 400
【例4-26】31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本111 000元。
借：产成品 111 000
贷：生产成本 111 000
三、销售业务的核算
（一）销售业务
制造企业销售过程的主要经济业务是：
⒈将产品销售出去，并办理货款结算；
⒉按照配比的原则，确定产品的销售成本、销售费用和销售税金。
（二）销售业务核算设置的账户
为了总括地核算销售过程的主要经济业务，
应该开设如下账户：
产品销售收入
产品销售成本
销售费用
产品销售税金及附加 等
此外，对于收取货款的核算，还应开设如下账户：
应收账款
预收账款
银行存款 等
“产品销售收入”账户：
借 产品销售收入 贷
销售产品实现收入
①× × ×
期末将已实现的收入 ② × × ×
转入“本年利润”账户 ‥‥‥
贷方
结转后，该账户期末无余额。
“产品销售成本”账户：
用来核算已销售的产品的制造成本
借 产品销售成本 贷
结转已销售的 期末将本期的销售成本
产品的制造成本 转入“本年利润”账户
的借方
结转后，该账户期末无余额。
“销售费用”账户：
用来核算销售过程中发生的各种销售费用。
借 销售费用 贷
本期发生的 期末将本期的销售费用
各项销售费用 转入“本年利润”账户的
借方
结转后，该账户期末无余额。
“产品销售税金及附加”账户：
用来核算销售产品应负担的销售税金。
借 产品销售税金及附加 贷
月末计算出的企业 期末将本期应负担的
应负担的销售税金 销售税金转入
“本年利润”账户的借方
结转后，该账户期末无余额。
“应收账款”账户：
用来核算企业应销售产品，提供劳务而应
向购买单位或接受劳务单位收取的款项。
借 应收账款 贷
应收账款的增加数 应收账款的收回数
尚未收回的应收账款
“预收账款”账户：
用来核算企业按照合同规定向购货单位预
收的货款。
借 预收账款 贷
销售实现时预收账款 预收账款的增加数
的冲销数
尚未冲减的
预收账款
“应交税金”账户：
用来核算企业各种税金的结算和交纳情况。
借 应交税金 贷
企业交纳的税金 期末按规定计算当期应
交纳的各种税金
企业应交而未交的税金
（三）销售业务账务处理
【例4-27】16日，按合同向红星工厂发出A产
品4台，单位售价19 000元，共计76 000元。
收回18 000元货款存入银行，其余货款未收回。
借：银行存款 18 000
应收账款 58 000
贷：产品销售收入 76 000
【例4-28】16日，按合同规定预收南星工厂货款10 000元存入银行。
借：银行存款 10 000
贷：预收账款 10 000
【例4-29】26日，按合同规定向南星工厂
销售A产品6台，单位售价19 000元，共计
114 000元。其中10 000元为预收货款，其
余104 000元货款收到并存入银行。
借：银行存款 104 000
预收账款 10 000
贷：产品销售收入 114 000
【例4-30】28日，以银行存款5 000元支付销售A产品的销售费用。
借：销售费用 5 000
贷：银行存款 5 000
【例4-31】31日，结转上述已售A产品10台的
制造成本150 000元。
借：产品销售成本 150 000
贷：产成品 150 000
【例4-32】31日，按销售收入的10%计算A产品应交纳的税金。 95 000+76 000+ 114 000=285 000元
借：产品销售税金及附加 28 500
贷：应交税金 28 500
四、利润形成及其分配业务的核算
（一）利润形成及其分配
1、利润的形成
利润是企业一定期间内所取得的经营成果，
它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。
净利润=营业利润+营业外收支净额－所得税
利润总额
①营业利润=营业收入－营业成本
－ 营业费用－营业税金－管理费用
②营业外收支净额=营业外收入－营业外支出
营业外收支净额：是指与企业生产经营活动无直接关系的营业外收入和减去营业外支出后的余额。
营业外收入包括 固定资产盘盈
罚款净收入等
营业外支出包括 固定固定资产盘亏
罚款支出
非常损失等
③所得税是就企业所得交纳的一种税，只要有所得就必须按税法规定的税率交纳所得税。
所得税具有强制性、无偿性。
所得税是企业取得收入的一种必然的开支，可将其视为一种费用。
1、营业收入-营业成本=营业毛利润
2、营业毛利润-营业费用-管理费用-营业税金
=营业利润
3、营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额
4、利润总额-所得税=净利润
净利润
==营业收入-营业成本-营业费用-管理费用-营业税金
+营业外收入-营业外支出-所得税
==营业收入+营业外收入
-营业成本-营业费用-管理费用-营业税金
-营业外支出-所得税
2、净利润的分配
利润实现后，要按规定进行分配：
分配一：以盈余公积金的形式留存企业，作为企业
扩大生产经营或提高集体福利使用；
分配二：以利润的形式分配给投资者，作为投资者的
投资收益；
分配三：以未分配利润的形式保留在账面上，作为增强
企业抵御风险能力的资金。
（二）利润形成及分配核算设置的账户
应开设：
“本年利润”账户
“利润分配”账户
与利润形成及分配核算相联系的账户有：
“应付利润”账户
“盈余公积”账户
“营业外收入”账户
“营业外支出”账户
“所得税”账户
“本年利润”账户
用来核算企业实现的利润和发生的亏损情况。
借 本年利润 贷
期末将各费用类账户的 期末将各收入类账户的
借方余额从其贷方转入 贷方余额从其借方转入
本账户的借方 本账户的贷方
若为借方余额表示 若为贷方余额表示
发生的累计亏损 发生的累计利润
年度终了，将“本年利润”账户的贷方或借方余额
全部转入“利润分配”账户。年末，“本年利润”账户没有余额。
本年若有盈利（“本年利润”账户贷方余额），则
借：本年利润
贷：利润分配
本年若有亏损（“本年利润”账户借方余额），则
借：利润分配
贷：本年利润
“利润分配”账户
用来核算企业实现利润的分配情况或亏损的
弥补情况。
借 利润分配 贷
“
本年利润”账户转入的亏损数 “本年利润”账户转入的盈利数
提取公积金 弥补亏损数
计算应支付的利润
若为借方余额表示 若为贷方余额表示
期末累计分配数 期末累计未分配利润
大于盈利数
“
应付利润”账户
用来核算企业应付给投资者的利润。
借 应付利润 贷
支付利润 计算应支付的利润
尚未支付的利润
“盈余公积”账户
用来核算企业从（净）利润中提取的盈余公积。
借 公积金 贷
使用公积金 从净利润中提取盈余公积
尚未动用的公积金
“营业外收入”账户
用来核算企业发生的与企业生产经营活动无
直接关系的各项收入。如：
固定资产盘盈、罚款净收入等
借 营业外收入 贷
期末转入“本年利润” 取得的营业外收入
账户
“营业外支出”账户
用来核算企业发生的与企业生产经营活动无
直接关系的各项支出。如：
固定资产盘亏、非常损失等。
借 营业外支出 贷
发生的营业外支出 期末转入“本年利润” 账户
“所得税”账户
用来核算企业应交纳的所得税情况
借 所得税 贷
计算应交纳的所得税 期末转入“本年利润” 账户
（二）利润形成及其分配的账务处理
明光工厂3月份发生利润形成及其分配业务如下：
【例4-33】31日，经批准，没收包装物押金
1 400元转作营业外收入。
借：其他应付款 1 400 贷：营业外收入 1 400
【例4-34】31日，企业违反合同，按规定以现金1 300元支付罚款。
借：营业外支出 1 300
贷：现金 1 300
【例4-35】31日，将各项收入、费用类账户的
余额转入“本年利润”账户。
借：产品销售收入 285 000
营业外收入 1 400
贷：本年利润 286 400
借：本年利润 218 000
贷：产品销售成本 150 000
销售费用 5 000
产品销售税金 28 500
管理费用 33 200
营业外支出 1 300
本年的利润总额= 286 400- 218 000=68 400
【例4-36】31日，计算并结转本月应交所得税。
所得税费用为21 000元。
借：所得税 21 000
贷：应交税金 21 000
借：本年利润 21 000
贷：所得税 21 000
税后净利润=68 400-21 000=47 400
【例4-37】31日，结转本月应分配的利润
16 000元。
借：利润分配 16 000
贷：应付利润 16 000
【例4-38】31日，从企业实现的利润中提取公积金16 000元。
借：利润分配 16 000
贷：盈余公积 16 000
期末未分配利润=47 400-32 000=15 400元。
五、其他业务的核算
（一）筹资业务的账务处理
企业的筹资来源主要有：
所有者对企业的投资
债权人对企业的借款
1、所有者对企业的投资
企业实际收到所有者对企业的投资时，
借：银行存款
固定资产
原材料
贷：实收资本（或股本）
借 实收资本（或股本） 贷
所有者抽回投资额 所有者投入的资本
所有者投资的实际数
1、债权人对企业的借款
债权人对企业的借款，形成企业的借入资本。
企业实际收到债权人的借款时：
借：银行存款
贷：××借款
归还借款时：
借：××借款
贷：银行存款
借 借款 贷
归还借款 借入款项时
尚未归还的借款
