第二节 期末账项调整

期末按权责发生制对部分会计事项予以调整

的行为叫账项调整；账项调整时编制的会计分录就

叫调整分录。

会计期末的基本调整事项一般有四类：

①应计收入的计提（已赚取但未收到）

②应计费用的计提

③预收收入的递延（分配）

④预付费用的摊销

一、属于本期收入，但尚未收到的账项调整

——应计收入的计提

根据权责发生制和收入确认原则，收入只有在它们实现（赚取）而不是在收到的时候，影响所有者权益。

有些应计收入，如利息、租金，会随着时间的推移而积累，而有些应计收入是指本企业已为其他企业或他人提供、却未开出发票也未收取款项的服务。

在资产负债表日，如果不调整记录本期已经赚取的收入，则企业的收入和资产会被低估。

【例8-1】某单位1月末根据其在银行存款的金额

和该类存款的利率估算，1月份银行存款利息收入

应为800元。应将其登记入账。季末依据银行通知

一次性收到款项2500元。

1月末，

借：其他应收款—应收利息 800

贷：管理费用（财务费用） 800

2月末的会计分录同上。

3月末，于收到款项时

借：银行存款 2500

贷：其他应收款——应收利息 1600

管理费用（财务费用） 900

二、属于本期费用，尚未支付款项的账项调整

——应计费用的计提

应计费用或应计负债，是指在报表日已经发生，但由于尚未实际支付而未被记录的费用。

应计费用的例子较多，例如应计（付）的利息、租金、税金和工资、福利费等。

【例8-2】某单位1月末根据银行借款金额和借款

利率估算，1月份应付银行借款利息为2000元。

并应将其登记入账。季末依据银行通知一次性

支付银行借款利息5800元。

1月末，

借：管理费用（财务费用） 2000

贷：预提费用 2000

2月末的会计分录同上。

3月末，于支付款项时

借：预提费用 4000

管理费用（财务费用） 1800

贷：银行存款 5800

【例8-3】某单位本期按相应税率计算，

应交营业税28500元，应交所得税21000元。

（书上是【例8-5】）

月末：

借：营业税金 28500

所得税 21000

贷：应交税金——应交营业税 28500

——应交所得税 21000

三、本期已收款，但不属于或不完全属于本期收入

的账项调整

——预收收入的递延

预收收入也称未赚取的收入，是指在未赚取（实现）之前就收到现金并记录为负债的收入。

例如预收的租金收入，在未提供服务之前所收到的款项，作为现存的一项义务必须记入负债账户，在向客户提供服务之后，未赚取的收入才被分配到各个赚取期间。在期末进行调整确认，编制调整分录记录已赚取的收入，同时揭示剩余的负债。

【例8-4】某单位年初收到承租固定资产单位交

来的全年固定资产租金12000元，并已存入银行。

收到租金时：

借：银行存款 12000

贷：预收账款 12000

1月末，

借：预收账款 1000

贷：营业收入 1000

2、3等月末的会计分录同上。

四、本期已支付，但不属于或不完全属于本期费用

的账项调整

——预付费用的摊销

预付费用，是指受益期涉及下一个会计期间或以后会计期间的费用。

“待摊费用”账户

【例8-5】某单位年初以银行存款支付本年度的

保险费48000元。

支付保险费时：

借：待摊费用 48000

贷：银行存款 48000

1月末，摊销费用时

借：管理费用 4000

贷：待摊费用 4000

2、3等月末的会计分录同上。