第五节 财产清查

一、财产清查的意义

财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点

和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。

财产清查的作用：

⒈确保核算资料的真实可靠

⒉健全财产物资的管理制度

⒊促进财产物资的安全完整及有效使用

⒋保证结算制度的贯彻执行

二、财产清查的种类

（一）按照清查对象的范围分类

⒈全面清查

⑴年终决算之前；

⑵单位撤销、合并或改变隶属关系时；

⑶开展资产评估、清产核资等；

⒉局部清查

（二）按照清查的时间分类

⒈定期清查→一般在年度、季度、月份、每日结账时进行

⒉不定期清查

⑴更换财产物资和现金的保管人员时；

⑵发生非常灾害和意外损失时；

⑶单位撤销、合并或改变隶属关系时；

三、财产清查的方法

（一）财产清查的一般程序

⒈成立清查组织

⒉业务准备工作

⑴会计部门应在进行财产清查之前，将有关

账簿登记齐全，结出余额，做好账簿准备，为账实核对提供正确的账簿资料；

⑵财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额。将所保管和使用的各种财产物资整理好，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便盘点核对；

⑶准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册，例如：“盘存表”、“实存账存对比表”；

⒊实施财产清查

“盘存表”

“实存账存对比表”

“现金盘点报告表” 核查结果

“未达账项登记表”

“结算款项核对登记表”

（二）财产清查的一般方法

⒈清查财产物资实存数的方法

⑴实地盘点法

⑵技术推算法

⒉清查财产物资金额的方法

⑴账面价值法

⑵评估确认法

⑶协商议价法

⑷查询核实法

四、财产清查结果的账务处理

财产清查的种类不同，所采用的清查方法

以及清查结果的财务处理也不同。

本节产要阐述编制报表前进行的财产清查及其账务处理。

账实相符→正常不用处理

→财产质量有问题→毁损→调减账面数

账实不符→需要处理→实存大于账存→盘盈→调增账面数

→账存大于实存→盘亏→调减账面数

　　　　　　　　　　待处理财产损溢

①发生的待处理财产的 ①发生的待处理财产的

盘亏数和毁损数 盘盈数

②批准转销的待处理财产 ②批准转销的待处理财产

盘盈数 盘亏和毁损数

尚未批准处理的盘亏和毁损数 尚未批准处理的盘盈数

与盘盈数的差额 与盘亏和毁损数的差额

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

——待处理固定资产损溢

注意:财务人员无权自行处理,必须报上级的授权主管批示处理意见后,才能按该意见进行账务处理.

(一)存货清查结果的账务处理

一般处理方法：

⒈定额内的盘亏，应增加费用；

⒉责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；

⒊非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出等；

⒋存货盘盈，一般冲减费用。

【例8-7】 根据“账存实存对比表”所列，盘亏材料

3 000元。编制记账凭证，调整材料的账面数，其

会计分录如下：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 3000

贷：材料 3000

经调查，盘亏原因是：

⒈定额内损耗1500元；

⒉管理员过失造成的损失为100元；

⒊非常事故造成的损失为1400元，保险公司同意赔款1000元，残料作价50元入库。作会计分录如下：

借：管理费用 1500

其他应收款——管理员赔款 100

其他应收款——保险公司赔款 1000

材料 50

营业外支出 350

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 3000

【例8-8】 根据“账存实存对比表”所列，盘盈材料

200元。编制记账凭证，调整材料的账面数，其会

计分录如下：

借：材料 200

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200

经调查，盘盈的原因是自然升溢所致，经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”账户，其会计分录如下：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200

贷：管理费用 200

(二)固定资产清查结果的账务处理

固定资产盘亏的原因及一般处理办法：

⒈自然灾害——固定资产毁损的净损失，在扣除

保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业

外支出；

⒉责任事故——应由责任人酌情赔偿损失；

⒊丢失——经批准列作营业外支出。

固定资产盘盈的原因及一般处理办法：

大都是企业自制设备交付使用后未及时 入账所造成的。

——经核准应以其净值列作营业外收入。

【例8-9】根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列

盘盈机器设备1台，重置价值为20 000元，按其新

旧程度估计已计提折旧4 000元，净值为16 000元。

编制记账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录

如下：

借：固定资产 20000

贷：累计折旧 4000

待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 16000

经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账，经有关部门核准，结转“待处理财产损溢”账户。

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 16000

贷：营业外收入 16000

【例8-10】根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列

盘亏设备1台，原价为10 000元，已提折旧6 000

元，净值为4 000元。

编制记账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录

如下：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 4000

累计折旧 6000

贷：固定资产 10000

经查盘亏原因是自然灾害造成的，保险公司同意赔款2500元，其余损失经批准列入营业外支出，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”账户。

借：营业外支出 1500

其他应收款——保险公司赔款 2500

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 4000

(三)货币资金清查结果的账务处理

货币资金：现金、银行存款、其他货币资金。

现金清查结果的账务处理和存货相类似，都是采用实地

盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核对。

企业在进行现金的盘点和清查时，发现长短款，未查明原因前，可记入 “待处理财产损溢”科目，等查明原因后，报请有关领导批准处理，对处理时发生的净损益分别转作“营业外支出”和 “营业外收入”。例如

发现现金长款100元:

借： 现金 100

贷：待处理财产损溢 100

经批准，长款作为增加营业外收入:

借：待处理财产损溢 100

贷：营业外收入 100

⒈银行存款的清查

采用与开户银行核对账目的方法进行。

银行存款日记账←→银行对账单

余额不符，存在两种情况

⑴记账错误

⑵未达账项

未达账项的概念——是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。

开户银行和本单位之间的未达账项的四种情况：

①企业存入银行的款项，企业已经登记入帐，

增加了银行存款，而银行尚未登记入帐，尚未记

入企业存款户；

②企业开出支票或其他支款凭证，并已登记

入帐，减少了银行存款，而银行尚未登记入帐减

少企业的存款；

③银行代企业收取的款项和付款给企业的利息，银行已登记入帐，增加了企业存款，而企业因未接到银行收款通知尚未记帐；

④银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入帐，减少了企业存款，而企业因未接到银行付款通知尚未记帐。

⒉编制银行存款余额调节表

银行存款余额调节表的编制方法有两种：

一种是余额调节法，一种是差额调节法。

⑴余额调节法——是指编制调节表时，在双方

（开户行和企业各为一方）现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。

调节方式又有两种

①补记式——双方在原有余额的基础上 各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项（包括增辊和减少款项），然后检查经过调节后的账面余额是否相等。用等式表示：

银行存 银行已收 银行已付 银行对 企业已收 企业已付

款日记 + 企业未收 - 企业未付 = 帐 单 + 银行未收 - 银行未付

帐余额 的款项 的款项 余 额 的款项 的款项

银行存 企业已付 企业已收 银行对 银行已付 银行已收

款日记 +银行未付- 银行未收= 帐 单 + 企业未付- 企业未收

帐余额 的款项 的款项 余 额 的款项 的款项

银行存 银行对 银行未达 企业未达

款日记 - 帐 单 = 账项影响 - 账项影响

帐余额 余 额 的差额 的差额

②还原式——冲销式，双方在原有余额的基础上

，各自将本单位已入账的账项（包括增加和减少

款项），从本单位原有账面余额中冲销，然后检查

经过调节后的账面余额是否相等 。用等式表示：

银行存 企业已付 企业已收 银行对 银行已付 银行已收

款日记 +银行未付- 银行未收= 帐 单 + 企业未付- 企业未收

帐余额 的款项 的款项 余 额 的款项 的款项

【例8-11】某企业接到开户银行的对账单，银行对账单余额为180 917元，企业银行存款日记账余额为164 049元。经核对找出下列未达账项：详见P184

⑵差额调节法——是根据未达账项对双方银行

存款余额的差额的影响数额进行调节。用等式

表示

银行存 银行对 银行未达 企业未达

款日记 - 帐 单 = 账项影响 - 账项影响

帐余额 余 额 的差额 的差额

见P186

对未达账项不作账务处理。

(四)应收应付款项清查结果的账务处理

应收应付款项的清查，也是采用同对方单位核对账目

的方法。

清查单位应在检查本单位应收应付款项账目正确、完

整的基础上，编制应收款对账单和应付款对账单，分送有关单位进行核对。对账单一式两联，其中一联作为回单。对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位，如有数字不符，应在对账单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的根据。

应收账款的冲销，可采用直接冲销法时(也可用备抵法)：

借：管理费用

贷：应收账款

应付账款无法支付时

借：应付账款

贷：资本公积