（2）其他业务利润＝200000－150000－11000＝39000
（3）营业利润＝580000＋39000－45000－55000＝519000
（4）利润总额＝519000＋90000＋51000－60000＝600000
（5）所得税＝（600000－50000＋15000＋25000）×33％＝590000×33
％＝194700
（6）净利润＝600000－194700＝405300
3.应交所得税＝［590000－（70000－50000）］×33％
＝570000×33％＝188100
递延税款（贷项）＝20000×33％＝6600 借：所得税 194700 贷：应交税金——应交所得税 188100 递延税款 6600
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 359 页～400 页。
会计师《会计实务（企业会计类）》（B 卷）试题及答案
一、单项选择题（下列各题，只有一个符合题意的正确答案，将你选定 的答案编号用英文大写字母填入括号内。实行光电阅读器阅卷试点地区的考 生，请按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂你选定的答案编号信息点。本类题共
25 分，每小题 1 分）
1.现行银行结算办法规定，支票付款的有效期限应为（ ）。 A.3 天 B.5 天
C.10 天 D.15 天 答案：C 说明：参见“全国会计专业技术资格考试指定用书《会计师会计实务（企
业会计类）》”（以下简称《会计师会计实务（企业会计类）》第 61 页。
2.现行银行结算办法规定，下列结算方式中，只能用于商品交易款项结 算的是（ ）。
A.银行汇票结算方式 B.商业汇票结算方式 C.委托收款结算方式 D.银行本票结算方式 答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 67 页。
3.随同产品出售不单独计价的包装物的成本，应于包装物发出时，计入
（ ）。 A.生产成本 B.产品销售费用 C.其他业务支出 D.产品销售成本 答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 128 页。
4.企业购买作为短期投资的有价证券，其入帐时间是（ ）。 A.认购证券时
B.支付价款时
C.收到有价证券时 D.办妥有价证券过户手续时 答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 153 页。
5.下列固定资产中，不计提折旧的是（ ）。 A.经营租入的固定资产
B.经营租出的固定资产 C.未使用的房屋建筑物 D.大修理期间停用的固定资产 答案：A
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 185 页。
6.根据现行会计制度的规定，工业企业盘点在建工程物资时，如果发现 盘亏，应按盘亏金额借记（ ）。
A.“待处理财产损溢”科目 B.“管理费用”科目 C.“营业外支出”科目 D.“在建工程——自营工程”科目 答案：D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 207 页。
7.企业拥有的某项无形资产，如果法律和企业申请书分别规定了有效期 限和受益年限，该项无形资产的摊销年限应按照（ ）。
A.法定有效期限确定 B.受益年限确定 C.法定有效期限与受益年限孰短的原则确定 D.不少于 10 年的期限确定
答案：C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 216 页。
8.预收帐款不多的企业，可以不设置“预收帐款”科目，而直接将预收 的货款记入（ ）。
A.“应收帐款”科目的借方 B.“应收帐款”科目的贷方 C.“应付帐款”科目的借方 D.“应付帐款”科目的贷方 答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 250 页。
9.当物价持续上涨时，存货计价采用后进先出法，会出现的情况是（ ）。 A.高估企业当期利润
B.低估企业当期利润
C.高估期末存货价值 D.低估当期销货成本 答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 109 页。
10.下列税金中，应计入购建固定资产价值的是（ ）。 A.房产税
B.土地使用税
C.耕地占用税 D.车船使用税 答案：C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 253 页。
11.下列经济业务中，能引起所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。 A.用住房周转金购买职工住房
B.用公益金购买职工住房 C.用利润弥补以前年度亏损 D.用盈余公积转增资本 答案：A
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 301 页和 303 页。
2.在下列事项中，能引起资产总额增加的业务是（ ）。
A.法定财产重估增值 B.产品完工验收入库 C.在建工程完工交付使用 D.收回应收帐款
答案：A
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 315 页。
3.下列各项费用，计入财务费用的是（ ）。 A.固定资产办理竣工决算前发生的借款利息 B.支付的购买短期债券的手续费 C.支付的银行承兑手续费 D.筹建期间的长期借款利息
答案：C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 357 页。
4.下列各项费用，不能计入产品制造成本的是（ ）。 A.直接用于产品生产的原材料 B.车间机器设备的日常修理费
C.生产工人劳动保护费 D.离退休职工劳动保险费 答案：D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 326 页和 356 页。
5.企业采用托收承付结算方式销售产品，其销售收入实现的时间是
（ ）。 A.发出产品时 B.发出产品办妥托运手续时 C.发出产品并向银行办妥托收手续时 D.购货单位承付货款时
答案：C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 362 页。
6.采用分期收款结算方式销售商品时，收入实现的时间是（ ）。 A.合同约定的收款日期
B.产品发出的日期
C.收到货款的日期 D.开出发票的日期 答案：A
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 362 页。
7.上级主管部门在审核企业上年年度会计报表时，发现上年度将企业福 利部门人员的工资 5000 元计入管理费用，要求企业予以调整。企业进行以前 年度损益调整的会计分录是（ ）。
A.借：以前年度损益调整 5 000 贷：应付福利费 5000
B.借：应付福利费 5 000 贷：以前年度损益调整 5 000
C.借：以前年度损益调整 5 000 贷：管理费用 5 000
D.借：管理费用 5 000 贷：以前年度损益调整 5 000
答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 372 页。
8.国有工业企业对国家拨入的亏损补贴通过“补贴收入”科目核算，期 末“补贴收入”科目的余额应转入（ ）。
A.“营业外收入”科目 B.“其他业务收入”科目 C.“本年利润”科目 D.“利润分配”科目 答案：C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 372 页。
19.企业某项设备本年按会计选定的折旧年限计算的折旧额为 30 000 元，按税法规定的折旧年限计算的折旧额为 20000 元。企业本年税前会计利 润为 500 000 元，所得税率为 33％。该企业采用纳税影响会计法（债务法） 进行所得税会计处理，本年应编制的会计分录为（ ）。
A.借：所得税 165 000 递延税款 3 300 贷：应交税金 168 300
B.借：所得税 168 300 贷：递延税款 3 300 应交税金 165 000
C.借：所得税 165 000 贷：递延税款 3300 应交税金 161 700
D.借：所得税 161 700 递延税款 3 300 贷：应交税金 165 000
答案：A
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 383 页。
20.某企业期末“应收帐款”科目所属有关明细科目的期末借方余额合计 为 60 000 元，贷方余额合计为 4 000 元；“预收帐款”科目所属有关明细科 目借方余额为 5 000 元，贷方余额为 7 000 元。则资产负债表中“应收帐款” 项目的金额为（ ）。
A.60 000 元 B.65 000 元
C.67000 元 D.62000 元
答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 410 页。
1.企业出售设备一台，该项设备原价为 30 000 元，已提折旧 12 000 元。 出售时取得收入 16000 元。出售时发生清理费 300 元。这时，财务状况变动 表中“固定资产清理收入”项目应填列的金额是（ ）。
A.33700 元 B.15700 元
C.12300 元 D.16300 元
答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 441 页。
22.母公司和子公司个别利润分配表中列示：母公司“应付利润”项目的 金额为 400 000 元，子公司“应付利润”项目的金额为 300 000 元。抵销分 录中“应付利润”项目有贷项金额 300 000 元。则母公司与子公司合并利润 分配表中的“应付利润”项目的金额为（ ）。
A.700000 元 B.400000 元 C.1000000 元 D.600000 元 答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 507 页和 514 页。
23.现行会计制度规定，企业在进行外币资产负债表折算时，下列项目
中，应采用业务发生时的市场汇率折算的是（ ）。 A.应收帐款
B.固定资产 C.实收资本 D.长期借款 答案：C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类） 》第 531 页。
4.下列外币业务中，在业务发生时就应确认计算汇兑损益，并登记入帐 的业务是（ ）。
A.企业把外币卖给银行 B.企业从银行借入外币短期借款 C.企业用外币存款支付应付帐款 D.企业用外币存款偿还外币短期借款 答案：A
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 520～523 页。
5.某公司 1996 年全年产品销售成本为 1125 000 元，销售毛利率为 25％。 年初应收帐款余额为 175 000 元，年末应收帐款余额为 200 000 元。该公司 应收帐款周转次数为（ ）。
A.6 次 B.8 次
C.5.6 次 D.7.5 次
答案：B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 552 页和 539 页。 二、多项选择题（下列各题，有两个或两个以上符合题意的正确答案，
将你选定的答案编号用英文大写字母分别填入括号内。实行光电阅读器阅卷
试点地区的考生，请按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂你选定的答案编号信息 点。本类题共 30 分，每小题 2 分）
1.下列会计核算的一般原则中，属于计量和确认的一般原则的有（ ）。
A.配比原则 B.真实性原则 C.权责发生制原则 D.实际成本计价原则 答案：A、C、D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 46 页。
2.工业企业根据发出包装物的不同用途，其摊销的成本可能直接计入的 会计科目有（ ）。
A.“生产成本”科目 B.“产品销售成本”科目 C.“产品销售费用”科目 D.“其他业务支出”科目 答案：A、C、D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 128 页。
3.某企业通过购买股票进行长期投资时，实际支付的下列款项中，应计 入股票投资成本的有（ ）。
A.购买股票的价款
B.佣金及手续费 C.交易过程中的有关税金 D.价款中含有的已宣告发放而未支取的股利 答案：A、B、C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 164 页。
4.工业企业的“固定资产清理”科目借方反映的内容有（ ）。 A.出售固定资产的折余价值
B.出售固定资产支付的拆卸费 C.转让不动产应交纳的营业税 D.结转的清理固定资产净收益 答案：A、B、C、D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 195～269 页。
5.下列款项应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。 A.应付统筹退休金
B.应付奖金和津贴 C.暂收的出租包装物的押金 D.暂付的租入固定资产保证金 答案：A、C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 241 页。
6.企业计算交纳的下列税金中，不需要通过“应交税金”科目核算的有
（ ）。 A.固定资产投资方向调节税 B.耕地占用税
C.房产税
D.印花税 答案：B、D 说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 257 页。
7.现行会计制度规定，下列借款费用中，不予以资本化的有（ ）。
A.为投资而发生的长期借款费用 B.清算期间发生的长期借款费用 C.筹建期间发生的长期借款费用 D.筹建期间发生的注册登记费 答案：A、B
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 280 页～281 页。
8.下列税金中，应计入“产品销售税金及附加”科目的有（ ）。 A.增值税
B.消费税 C.资源税 D.城市维护建设税 答案：B、C、D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 364 页。
9.企业发生的下列经济业务中，能增加资本公积的有（ ）。 A.溢价发行股票
B.溢价发行债券
C.接受捐赠资产 D.法定资产重估增值 答案：A、C、D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 312 页。
10.现行会计制度规定，“应交税金——应交增值税”明细科目的借方应 设置的专栏有（ ）。
A.进项税额 B.出口退额 C.已交税金 D.进项税额转出 答案：A、C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 254 页。
1.企业在计算营业利润时，所要用到的指标有（ ）。 A.产品销售利润
B.投资收益 C.管理费用 D.财务费用 答案：A、C、D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 371 页。
2.按现行会计制度规定，下列各项业务发生后，减少住房周转金的有
（ ）。 A.交纳住房公积金 B.购买职工住宅使用权支出 C.发放职工住房补贴 D.支付职工住房修理费 答案：A、B、C、D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 299 页。
3.企业在进行所得税核算时，下列各项目中，属于永久性差异的有（ ）。 A.各种税收的滞纳金
B.违法经营的罚款
C.国库券的利息收入 D.废品损失 答案：A、B、C
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 377 页。
4.现行会计制度规定，“递延税款”科目借方登记的内容有（ ）。 A.本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额 B.本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额 C.本期转销已确认的时间性差额对纳税影响的借方数额 D.本期转销已确认的时间性差额对纳税影响的贷方数额
答案：B、D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 380 页。
15.下列各项目，应计入管理费用的有（ ）。 A.无形资产摊销
B.开办费摊销
C.租出包装物摊销 D.厂部领用低值易耗品摊销 答案：A、B、D
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 356 页。 三、判断题（在每小题后面的括号内填入判断结果，你认为正确的用“√”
表示，错误的用“×”表示。实行光电阅读器阅卷试点地区的考生，请按答 题卡要求，用 2B 铅笔填涂你选定的信息点。本类题共 10 分，每小题 1 分）
1.企业在依法进行财产重估后，可以采用非历史成本计价，用现时重置 成本来报告资产的价值。 （ ）
答案：√
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 50 页。
2.应收帐款包括企业因销售货物或提供劳务而应向购货单位收取的货 款、增值税以及代垫的运杂费用。 （ ）
答案：√
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 87 页。
3.企业按规定用盈余公积弥补以前年度的亏损，会使企业的所有者权益 总额减少。 （ ）
答案：×
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 320 页。
4.企业转让无形资产时，无论采用何种转让方式，都应将转让收入计入 其他业务收入，并注销已转让无形资产的帐面价值。 （ ）
答案：×
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 220 页。
5.企业以融资租赁方式租入固定资产，资产的入帐价值等于应付融资租 赁费的入帐价值。 （ ）
答案：×
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 293 页。
6.国有独资公司在国家追加投资时，应将国家追加的投资，全部作为实 收资本入帐，不会产生资本公积。 （ ）
答案：√
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 307 页。
7.“利润分配——未分配利润”明细科目期末借方余额，反映企业历年 累积的未弥补亏损。 （ ）
答案：√
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 321 页。
8.现行会计制度规定，企业应根据税前会计利润与纳税所得之间差异的 不同性质，选择所得税会计处理方法，对永久性差异应采用应付税款法核算， 对时间性差异应采用纳税影响会计法核算。 （ ）
答案：×
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 380 页。
9.在连续编制合并会计报表的情况下，直接将本期母公司和子公司个别 利润分配表中的“期初未分配利润”项目简单相加的合计数与上期的合并利 润分配表中的“期末未分配利润”项目的数额可能存在着差额。（ ）
答案：√
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 467 页。
10.在其他条件不变的情况下，企业的应收帐款增加，会提高流动比率， 降低应收帐款周转率。 （ ）
答案：√
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 548 页和 552 页。 四、计算与会计处理题（本题凡要求计算的，均要列出计算过程。本类
题 15 分，每小题 5 分）
1.某企业购入设备一台，增值税专用发票上注明的货款为 40000 元，增 值税率为 17％，支付运杂费 500 元，安装调试费 2700 元。该设备预计残值 收入 2 200 元，预计清理费用 200 元，预计使用年限为 5 年。
要求：
（1）计算该设备的入帐价值；
（2）根据现行会计制度规定，分别采用平均年限法、双倍余额递减法和 年数总和法计算该项设备第 2 年和第 4 年的折旧额。
答案：（1）该项设备入帐价值＝40000＋40000×17％＋500＋2700
＝50000（元）
（2）各年的折旧额：
①平均年限法
第2 年折旧额＝ 50000 (2200 200) ＝9600（元）
5
第 4 年折旧额＝9 600（元）
②双倍余额递减法
第2 年折旧额＝（50 000－50 000× 2 ）× 2 ＝ 12 000（元）
5 5
第4 年折旧额＝〔（50 000－20 000－ 12000－7 200）－ 2000 〕
÷2 ＝4400（元）
③年数总和法
第2 年折旧额＝（50 000－2 000）× 4
15
＝12800 （元）
第4 年折旧额＝（50000－2 000）× 2
15
＝6400 （元）
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 186 页～193 页。
2.甲公司于 1991 年 2 月 10 日购进乙公司 1000 000 股普通股股票（占 乙公司全部普通股股票的 40％），每股面值 1 元，每股买价 6.5 元，价款共 计 6 500 000 元，佣金、手续费及税金共 40 000 元，价款及交易费用已用银 行存款支付。乙公司已于 1991 年 1 月 31 日宣告分派普通股股利，每股发放 现金股利 0.5 元，于 1991 年 3 月 31 日支付，甲公司 3 月 31 日收到应收股利。
1991 年～1992 年乙公司有关资料如下：
（1）乙公司 1991 年年初未分配利润为 150000 元。
（2） 1991 年实现利润总额 2 560 000 元，发生所得税 560 000 元， 提取盈余公积 300 000 元，分派普通股现金股利 1375 000 元（假设各投资者 均在当期收到分得的股利）。
（3） 1992 年发生亏损 800 000 元，本年度未分配股利。 要求：（1）按权益法编制甲公司 1991 年～1992 年有关股票投资的会计
分录。
（2）计算甲公司 1992 年 12 月 31 日“长期投资”科目的帐面余额。
（3）计算乙公司 1991 年和 1992 年年末未分配利润的数额。
答案：
（1）编制甲公司有关会计分录：
①甲公司对乙公司进行股票投资 借：长期投资——股票投资 6040 000
其他应收款——应收股利 500 000 贷：银行存款 6 540 000
②甲公司收到乙公司过去已宣告发放的股利 借：银行存款 500 000
贷：其他应收款——应收股利 500 000
③甲公司确认 1991 年对乙公司投资收益
1991 年应调整长期投资的数额
＝（2 560 000－560 000） ×40％＝800000 借：长期投资——股票投
资：800 000 贷：投资收益 800 000
④甲公司收到乙公司 1991 年发放的股利 借：银行存款 550 000
贷：长期投资——股票投资 550 000
⑤甲公司确认 1992 年对乙公司投资损失 借：投资收益 320 000
贷：长期投资——股票投资 320 000
（2）甲公司 1992 年 12 月 31 日“长期投资”科目帐面余额
＝6 040 000＋800 000－55O 000－320 000
＝5 970 000（元）
（3）乙公司 1991 年年末未分配利润
（或写“利润分配——未分配利润”科目贷方余额）
＝150 000＋（2 560 000－560 000－300 000－1375 000）
＝475 000（元）
乙公司 1992 年年末未分配利润
（或写“利润分配——未分配利润”科目借方余额）
＝475 000－800 000＝－325 000（元）
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 164 页～165 页。
3.某企业按会计核算要求计算的 1996 年税前会计利润为 3 890 000 元， 当年发生的在税前扣除的费用项目和当年取得的计入利润的收益项目有：
（1）向某电视剧提供非广告性赞助 888 000 元；
（2）企业因违法经营被有关部门罚款 467000 元；
（3）全年核定的计税工资总额为 2 000 000 元，实际发放的工资总额为
2 300 000 元；
（4）企业向非银行金融机构取得一笔短期借款，按国家规定的同期贷款 利率计算应支付利息 300 000 元，企业实际支付利息 325 200 元；
（5）1995 年 12 月 18 日购入设备一台，原价 858000 元，会计规定使用
3 年，按 3 年提取折旧，税法规定使用 5 年，按 5 年提取折旧。固定资产折 旧方法，会计和税法均规定采用直线法计算（假设不考虑固定资产净残值）；
（6）企业购买国库券取得利息收入 136 000 元；
（7）企业购买债券取得利息收入 81 000 元；
（8）从被投资企业分得税后长期投资利润 990 000 元（该企业长期投 资采用权益法核算，被投资企业与本企业所得税率相同）。根据税法规定， 该企业按 33％的税率计算交纳所得税，在本期内税率没有变动。
要求：
（1）分别计算该企业 1996 年发生的永久性差异和时间性差异的金额；
（2）采用应付税款法计算该企业 1996 年所得税费用和应交所得税，并 编制会计分录；
（3）采用纳税影响会计法计算该企业 1996 年所得税费用和应交所得 税，并编制会计分录。
答案：
（1）永久性差异合计＝ 888000＋ 467000＋ 300000＋25200
－136 000－990 000＝554 200（元）
（2）时间性差异合计＝（858 000÷3）－（858 000÷5）
＝114400（元）
（3）采用应付税款法的会计处理 1996 年应交所得税
＝（3890000 ＋ 554200＋ 114400）×33％＝1504 338（元）
1996 年所得税费用＝1504 338（元） 编制的会计分录如下：
借：所得税 1504 338
贷：应交税金——应交所得税 1504 338
（4）采用纳税影响会计法的会计处理：
1996 年应交所得税＝（3 890 000＋554 200＋114400）×33％＝1504 338
（元）
1996 年所得税费用＝（3 890000＋554200）×33％＝1466 586（元） 递延税款（借项）＝114 400×33％＝37 752（元）
或＝1504 338－1466 586＝37 752（元）
借：所得税 1466 586 递延税款 37 75
2 贷：应交税金——应交所得税 1504 338 说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 376 页～397 页。 五、综合题（本题 20 分，有关计算需列出计算过程）某工业企业为增值
税一般纳税人，增值税率为 17％（假设不考虑其他税费），材料按计划成本 核算。材料按类别计算材料成本差异，甲类材料包括 A、B 两种，A 材料计划 单位成本为每千克 100 元，B 材料计划单位成本为每千克 85 元。按每笔业务 结转入库材料的计划成本，入库材料的成本差异于月末一次结转。发出材料 按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。
该企业甲类材料的月初余额为 350000 元（计划成本），甲类材料的材料 成本差异额月初余额为 6 024 元（贷方余额）。该企业本月发生如下业务：
（1）8 日，从外地采购 A 材料 16 000 千克，增值税专用发票上注明的
材料价款为 1690 000 元，销货方代垫运杂费 2 000 元，材料尚未运到。根 据货款、增值税额及代垫运杂费的金额，签发为期三个月的商业承兑汇票一 张。
（2） 16 日，本月 8 日从外地购入的 A 材料已运到，验收时实际数量为
15 920 千克，经查实短缺的 80 千克材料为定额内自然损耗。
（3）18 日，从本市购入 B 材料 8080 千克，增值税专用发票上注明的材 料价款为 646 400 元，企业已用银行存款支付材料价款及增值税，材料已验 收入库。
（4） 20 日，从外地购入 B 材料 2500 千克，增值税专用发票上注明的 材料价款为 220 000 元，材料尚未运到，货款及增值税已通过银行汇出。
（5） 25 日，企业从外地购入 A 材料 500 千克，材料已验收入库，但发 票等单据尚未收到，货款未付。
（6） 31 日，本月 25 日购入并已验收入库的材料，发票等单据仍未收 到。
（7）结转本月收入材料的材料成本差异。
（8）本月份基本生产车间生产产品耗用 A 材料 14 000 千克，车间一般 耗用 B 材料 200 千克，管理部门耗用 B 材料 800 千克。
（9）本月份在建工程领用 B 材料 2000 千克，应由在建工程负担的增值
税，按材料实际成本和规定的增值税率 17％计算。
（10）本月份销售 A 材料 3 000 千克，每千克售价 120 元（不含应向购 买者收取的增值税），销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。
（ 11）本月份用 A 材料 2000 千克向万达公司投资，双方协商投资额按
材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税率为 17％。 要求：
（1）根据资料计算甲类材料本月材料成本差异率。
（2）根据资料编制有关的会计分录（“应交税金”科目应列出明细科目 及专栏）。
（3）计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材
料应计入“存货”项目中的金额。
答案：（1）计算甲类材料本月材料成本差异分配率
甲类材料本月成本差异分配率 6024 [(1692000 1592000) (646400 686800)]
350000 1592000 68600 50000
×100％＝2％
（2）编制的会计分录如下：
①借：材料采购 1692000 应交税金——应交增值税（进项税额）287300 贷：应付票据 1979300
②借：原材料 1592000 贷：材料采购 1592000
③借：材料采购 646400 应交税金——应交增值税（进项税额）109888 贷：银行存款 756288
借：原材料 686800
贷：材料采购 686800
④借：材料采购 220000 应交税金——应交增值税（进项税额）37400 贷：银行存款 257400
⑤暂不作会计分录
⑥借：原材料 50000 贷：应付帐款 50000
⑦本月收入材料成本差异额=(1692000-1592000)
＋（646400－686800）
＝100000－40400＝59600（元）
借：材料成本差异 59600 贷：材料采购 59600
⑧借：生产成本 1400000 制造费用 17000 管理费用 68000 贷：原材料 1485000
借：生产成本 28000 制造费用 340 管理费用 1360
贷：材料成本差异 29700
⑨借：在建工程 202878 贷：原材料 170000 材料成本差异 3400
应交税金——应交增值税（进项税额转出）29478
⑩借：银行存款 421200 贷：其他业务收入 360000 应交税金——应交增值税（销项税额）61200
借：其他业务支出 306000
贷：原材料 300000 材料成本差异 6000
（11）借：长期投资——其他投资 238680
贷：原材料 200 000 材料成本差异 4 000 应交税金——应交增值税（销项税额）34 680
（3）期末库存甲材料的实际成本＝（350000＋1592000＋686800
＋50000－1485000－
170000－300000－200000）＋
（－6024＋59600－29700
－3400－6000－4000）
＝523800＋10476＝534276（元） 期末资产负债表上甲类材料计入“存货”项目金额＝534276＋220000
＝754276（元）
说明：参见《会计师会计实务（企业会计类）》第 109 页～126 页和 407 页～420 页。
会计师《会计实务（预算会计类）》（A 卷）试题及答案
一、单项选择题（下列各题，只有一个符合题意的正确答案， 将你选定 的答案编号用英文大写字母填入括号内。实行 光电阅读器阅卷试点地区的考 生，请按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂你选定的答案编号信息点。本类题共
20 分， 每小题 1 分）
1.上级单位在汇总资金活动情况表时，应将本级的“拨出经费”冲销所 属单位的（ ）。
A.拨入经费 B.拨入差额补助费 C.调剂收入 D.经费支出 答案：A
说明：参见“全国会计专业技术资格考试指定用书《助 理会计师、会 计师会计实务（预算会计类）》”（以下简称 《助理会计师、会计师会计实 务（预算会计类）》第 382 页。
2.下列各项中，主管单位可凭批准的单位预算和银行支付凭证，以拨款 数直接列支的是（ ）。
A.对所属单位的预算拨款
B.拨付的专项资金 C.拨给差额单位的补助费 D.拨付所属单位经费包干结余 答案：C
说明：参见《助理会计师、会计师会计实务（预算会计类）》第 190 页。
3 单位在预算执行中改变隶属关系，应按年度预算全数划转其领拨经费。需 要调整领拨经费年初数的单位是（ ）。
A.划转单位
B.原主管部门和新主管部门 C.新主管部门和划转单位 D.原主管部门和划转单位 答案：B
说明：参见《助理会计师、会计师会计实务（预算会计类）》第 182 页。
4 行政事业单位决算中“资金活动情况表”上的“年初数”是（ ）。 A.年初第一个工作日各科目的当日余额
B.当年 1 月份月报中各科目的余额 C.上年年终决算后转入本年的各科目的余额 D.上年 12 月份月报中各科目的余额
答案：C
说明：参见《助理会计师、会计师会计实务（预算会计类）》第 382 页。
5 某单位事业储备周转金年初为 100000 元。一月份购买材料 40000 元，支付 运费 5000 元，运输保险 800 元。事业储备周转金月末余额应为（ ）。
