（一）、留存收益的内容
留存收益主要由盈余公积和未分配利润两部分组成。
1、盈余公积主要包括：法定盈余公积和任意盈余公积
法定盈余公积金和任意盈余公积金的区别就在于其各自计提的依据不同，法定盈余公积金是以国家的法律或法规为依据提取的，而任意盈余公积则是企业自行决定提取。
在计算提取盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
2、盈余公积的用途
（1）弥补亏损。企业弥补亏损的渠道包括：
①用以后年度税前利润弥补，不需要编会计分录。
②以后年度税后利润弥补，不需要编会计分录。
③用盈余公积弥补，需要编会计分录。
（2）转增资本或股本
用盈余公积转增资本（股本）后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25％。
（3）发放现金股利或利润
3、几个重要的公式
（1）可供分配利润＝企业本年的净利润＋年初未分配利润
（2）可供投资者分配利润＝可供分配利润－提取的法定盈余公积
（3）未分配利润
＝企业期初未分配利润＋本期实现的净利润－提取的盈余公积和分配出去的利润
（二）留存收益的核算
1、盈余公积的核算
（1）提取盈余公积时：
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
（2）用盈余公积弥补亏损时：借：盈余公积
贷：利润分配－盈余公积补亏
（ 3）用盈余公积转增资本（股本）时：借：盈余公积
贷：实收资本
（4）用盈余公积发放现金股利或利润：
借：盈余公积
贷：应付股利
2、未分配利润的核算
（1）收入、费用转入“本年利润”
借：收入类
贷：本年利润
借：本年利润
贷：费用类
（2）净利润（亏损）转入“利润分配－未分配利润”
净利润转入：借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
净亏损转入：借：利润分配－未分配利润
贷：本年利润
（3）分配利润
借：利润分配――提取法定盈余公积
――提取任意盈余公积
――应付现金股利
贷：盈余公积――法定盈余公积
――任意盈余公积
应付股利
（4）将分配的明细转入“未分配利润”中
借：利润分配――未分配利润
贷：利润分配――提取法定盈余公积
――提取任意盈余公积
――应付现金股利
本章典型例题
本章典型例题
一、单选题
1、企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（ ）。
A、借记“本年利润”，贷记“盈余公积”
B、借记“利润分配”，贷记“盈余公积”
C、借记“盈余公积”，贷记“本年利润”
D、借记“盈余公积”，贷记“利润分配”
答案：B
2、企业提取的法定盈余公积不得用于（ ）
A弥补亏损 B转增资本 C发放现金股利或利润 D职工集体福利设施
答案：D
3、企业收到投资方以现金投入的资本，实际投入的金额超过其在注册资本中所占份额的部分，应记入（ ）账户核算。
A. 实收资本 B. 资本公积
C. 盈余公积 D. 投资收益
答案：B
4、某企业2005年年初未分配利润贷方余额为35000元，本年实现净利润700000元，提取法定盈余公积70000元，提取任意盈余公积35000元，则未分配利润的账户余额为（
）元
A 630000 B 695000 C 70000 D 35000
答案：A
解析：35000+700000-70000-35000＝630000元
二、多选题
1、下列各项中，不会引起所有者权益变化的有（ ）
A用盈余公积转增资本 B企业借入的资金
C 资本公积金转增实收资本 D 盈余公积弥补亏损
答案：ABCD
2、所有者权益各项目中，通过生产经营活动形成的是（ ）
A实收资本 B资本公积 C盈余公积 D未分配利润
答案：CD
解析：盈余公积和未分配利润来源于经营活动赚取的利润
实收资本、资本公积来源于股东投资及其他资本性交易
三、判断题
1、资本公积与盈余公积在使用上的区别是：资本公积不得弥补亏损，盈余公积可以弥补亏损。（ ）
答案：对
2、 企业在提取盈余公积之前不得向投资者分配利润。（ ）
答案：对
四、分录题
1.接受某股东以专利和一辆新汽车进行的投资。专利协商作价360000元；汽车作价180000元。（3分）
答案：
借：无形资产 360000
固定资产 180000
贷：实收资本 540000
2．某合伙公司人投资如下：
A 合伙人：100万元； B合伙人：200万元；C 合伙人；150万元；D 合伙人：250万元。现B
合伙人转让其资本，经协商按照比例平均出售给其他投资者。计算转让给各合伙人的资本金额，并编制相关会计分录。（4分）
答案：
A资本比例＝100÷（100+150+250）＝0.2
C资本比例＝150÷（100+150+250）＝0.3
D资本比例＝250÷（100+150+250）＝0.5
A合伙人增加的资本额＝200×0.2＝40万元
C合伙人增加的资本额＝200×0.3＝60万元
D合伙人增加的资本额＝200×0.5＝100万元
借：实收资本－B 200
贷：实收资本－A 40
实收资本－C 60
实收资本－D 100
3．年末，公司实现净利润600000元，按10％的比例提取法定盈余公积，按20％的比例提取任意盈余公积。经批准，以法定盈余公积20000元弥补以前年度累计亏损，以法定盈余公积40000转增资本。编制提取法定盈余公积、任意盈余公积、弥补亏损和转增资本的会计分录
答案：
（1）提取法定盈余公积
借：利润分配――提取法定盈余公积 60000
――提取任意盈余公积 120000
贷：盈余公积――法定盈余公积 60000
――任意盈余公积 120000
（2）弥补亏损
借：盈余公积 20000
贷：利润分配－盈余公积补亏 20000
（3）转增资本
借：盈余公积 40000
贷：实收资本 40000
4.
A股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按发行收入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，假定不考虑其他因素。编制会计分录。
答案：
A公司实际收到的款项=20000000*5-1000000=99000000元
A公司股票的面值总额=20000000*1=20000000元
A公司计入“资本公积-股本溢价”中的金额=99000000-20000000=79000000元
A公司会计分录是：
借：银行存款 99000000
贷：股本 20000000
资本公积---股本溢价 79000000
5.某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符。该进项税允许抵扣，不考虑其他因素，编制该企业接受投资时的会计分录。
答案：
借：原材料 200000
应交税费-应交增值税（进项税额） 34000
贷：实收资本 234000
6. 企业本年度发生各项期间费用如下：销售费用189 000元，管理费用564 000元，财务费用192 000元，年末结转上述费用。
答案：
借：本年利润 945 000
贷：销售费用 189 000
管理费用 564 000
财务费用 192 000
7. 【本章在线作业中的综合题分析】
资料一：假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A，B，C三方各占三分之一的股份。
假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；
B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证；
C公司以货币资金300万元投资，已存人ABC公司的开户银行。
资料二：假定D公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCD公司，注册资本增加到1200万元，A，B，C，D四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。
要求：
（1）根据资料一，分别就ABC公司实际收到A公司，B公司，C公司投资时编制有关会计分录。
（2）根据资料二，编制实际收到D公司投资时的会计分录。
答案：
（1）①收到A公司投资时的分录
借：固定资产 3 000 000
贷：实收资本——A 3 000 000
②收到B公司投资时
借：固定资产 2 000 000
无形资产 1 000 000
贷：实收资本——B 3 000 000
或： 借：固定资产 2 000 000
贷：实收资本——B 2 000 000
借：无形资产 1 000 000
贷：实收资本——B 1 000 000
③收到C公司投资时
借：银行存款 3 000 000
贷：实收资本—— C 3 000 000
（2）收到D公司投资时的分录
D公司在注册资本中所占的份额＝12000000×25％＝3000000元
借：银行存款 4 000 000
贷：实收资本——D 3 000 000
资本公积一资本溢价 1 000 000
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