1、会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录的三要素：
账户的名称，即
①会计科目
②记账方向的符号，即借方和贷方
③记录的金额
会计分录的书写格式是：
①先借后贷，即借方在前，贷方在后。
②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写
③在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐
如：借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000
又如： （一借多贷）
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费－应交增值税（销项税） 1700
（一贷多借）
借：应收账款 50000
银行存款 50000
贷：主营业务收入 100000
（多借多贷）
借：应收账款 58500
银行存款 58500
贷：主营业务收入 100000
应交税费－应交增值税（销项税） 17000
2、会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录
会计分录的编制步骤
3、 会计分录的编制步骤：
第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；
第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；
第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；
第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
例题：
华明公司2008年12月31日的会计要素和项目余额如表：
资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额
库存现金
银行存款1000
1999000短期借款
应付账款
盈余公积
实收资本300000
500000
200000
1000000
合计2000000合计2000000
该公司2009年1月发生的经济业务如下: （分析过程注意听）
(1) 一位新的投资者向该公司增加货币投资1000000元，资金已经存入银行
借：银行存款 1000000
贷：实收资本 1000000
（2）华明公司向银行借款100000元，存入银行
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
（3）华明公司原有投资者之一减少对该公司的投资500000元，用银行存款支付
借：实收资本 500000
贷：银行存款 500000
（4）华明公司归还银行贷款100000，用银行存款支付
借：短期借款 100000
贷：银行存款 100000
（5）华明公司从银行提取库存现金20000元备用
借：库存现金 20000
贷：银行存款 20000
（6）华明公司向银行借款50000元归还到期的应付货款50000元。
借：应付账款 50000
贷：短期借款 50000
（7）华明公司召开董事会，决定从盈余中拿出12000元转增资本金
借：盈余公积 12000
贷：实收资本 12000
（8）投资者代该公司偿还到期的银行短期贷款50000元并同意作为对该公司的追加投资50000元。
借：短期借款 50000
贷：实收资本 50000
（9）新投资者所欠的银行短期贷款30000元，决定以后到期时由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司投资的减少，华明公司已在银行办理有关贷款转移手续。
借：实收资本 30000
贷：短期借款 30000
（10）华明公司销售产品，价款共计30000元，其中以银行存款方式收取货款10000元，其余20000元作为应收款。（不考虑相关税款）
借：应收账款 20000
银行存款 10000
贷：主营业务收入 30000
会计基础精讲班第13讲课件讲义（环球职业教育在线）
会计基础精讲班第13讲讲义
借贷记账法的试算平衡
六、借贷记账法的试算平衡
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。
各账户本期发生额试算平衡表
科目名称本期借方发生额本期贷方发生额
合计
各账户余额试算平衡表
科目名称借方余额贷方余额
合计
各账户本期发生额和余额试算平衡
会计科目期初余额本期发生额期末余额
借方贷方借方贷方借方贷方
合计
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户
②试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有此错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：
漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。
重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。
对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账
对应账户的同方向串户
记错账户借贷错误巧合，正好抵消。
各账户本期发生额和余额试算平衡
会计科目期初余额本期发生额期末余额
借方贷方借方贷方借方贷方
库存现金1000 20000 21000
银行存款1999000 11100006200002489000
应收账款 20000 20000
短期借款 300000150000180000 330000
应付账款 50000050000 450000
盈余公积 20000012000 188000
实收资本 10000005300001062000 1532000
主营业务收入 30000 30000
合计200000020000001892000189200025300002530000
【应用举例】
1、下列属于试算平衡公式的是（ ）
A资产类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
B资产类账户贷方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
C本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
D期末借方余额合计＝期末贷方余额合计
答案：CD
2、编制试算平衡表时，也包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（ ）
答案：对
解析：余额的试算平衡试对全部账户的余额进行验证
3、记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（ ）
答案：对
解析：记账时，将借贷方向记错，只要借贷金额相等，不会影响借贷双方的平衡关系。
4、【08年判断】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计（ ）
答案：错
解析：发生额试算平衡法的公式是：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
总分类账与明细分类账的平行登记
