原材料是生产经营过程中的劳动对象，其特点是：一次性的参加生产经营，经过一个生产周期就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态；同时其价值随实物的消耗，一次性的全部转移到产品价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。
一、原材料的分类
1、原料及主要材料
2、外购半成品
3、辅助材料
4、燃料
5、修理用备件
6、包装材料
二、按实际成本计价进行的日常核算
实际成本计价进行的日常核算就是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。
（一）材料收发的凭证
材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单
材料发出的凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单
（二）总分类核算的账户
（1）“原材料”账户：核算企业库存的各种原材料的实际成本。
借方登记验收入库的原材料的实际成本。
贷方登记发出的各种原料的实际成本。
期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。
（2）“在途物资”账户：核算实际成本法下，企业已支付货款尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户按供应单位和物资品种设置明细账户。
借方登记企业购入的在途物资的实际成本
贷方登记验收入库的原材料的实际成本。
期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本
（3）“应交税费－应交增值税（进项税）”账户。企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，与货款同时支付。
总分类核算
（三）总分类核算
1.材料收入业务的总分类核算。
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 （或其他货币资金、应付票据等）
例10－5，企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已经验收入库，编制会计分录：
借：原材料 12600
应交税费—应交增值税（进项税额） 2142
贷：银行存款 14742
②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
收到材料时，
借：原材料
贷：在途物资
例10－6，依据例10－5购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，企业于收到结算凭证时：分录为
借：在途物资 12600
应交税费—应交增值税（进项税额） 2142
贷：银行存款 14742
上述材料到达验收入库时，
借：原材料 12600
贷：在途物资 12600
【应用举例】
1. 企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1
600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（3分）
答案：
借：在途物资 81600
应交税费——应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款 95200
2、企业购入钢材一批，买价65000元，增值税11050元，对方代垫运费2100元（增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，钢材验收入库（3分）
答案：
借：原材料 67100
应交税费－应交增值税（进项税额）11050
贷：银行存款 78150
③货款尚未支付，材料已经验收入库
如果发票账单已到，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，按发票账单所记载有关金额记账；
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
例10－7，企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并验收入库，但货款尚未支付。
分录：
借：原材料 4400
应交税费—应交增值税（进项税额） 680
贷：应付账款 5080
如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。
暂估： 借：原材料
贷：应付账款――暂估应付账款
冲回：作分录相同及金额为红字
例：从新华工厂购入辅助材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算结算凭证仍未到达，按合同价格4000元暂估入账，作会计分录如下：
借：原材料——辅助材料 4000
贷：应付账款——暂估应付账款 4000
待下月初，用红字冲销上述分录
借：原材料——辅助材料 4000（红字）
贷：应付账款——暂估应付账款 4000（红字）
收到该批材料结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价3950元、运杂费100元，以及实际支付的增值税671.5元。作会计分录如下：
借：原材料——辅助材料 4050.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 671.50
贷：银行存款 4721.50
2．材料发出的总分类核算。
为简化总分类核算工作，实际工作中是通过编制“发料凭证汇总表”来进行总分类核算的。
材料发出的核算（注意：生产车间为生产某种产品领用材料计入“生产成本”；车间一般物料消耗或机物料消耗领用材料计入“制造费用”；行政管理部分领用材料计入“管理费用”；在建工程领用材料计入“在建工程”；）
【应用举例】
1. 根据本月"发料凭证汇总表"，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70
000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2 800元，在建工程领用材料35 000元。（5分）
答案：
借：生产成本——基本生产成本 70000
制造费用 986
管理费用 2800
在建工程 35000
贷：原材料 108786
会计基础精讲班第31讲课件讲义（环球职业教育在线）
会计基础精讲班第31讲讲义
先制定各种存货的计划成本目录
二、计划成本法核算
计划成本法是指从材料的收发凭证到明细账、总账上都以计划成本加以计量。
实际成本与计划成本之间的差异，单独通过专设的“材料成本差异”组织核算，在会计期末，采用一定的方法将发出存货的计划成本和期末结存的存货计划成本调整为实际成本。
1、先制定各种存货的计划成本目录；
2、收到存货时，按照计划单价计算出收入存货的计划成本，并按照实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记；
涉及的公式：
（1）入库材料的计划成本＝计划单价×实际入库的数量
（2）实际成本与计划成本的差异额
3、平时领用存货都按照计划成本计算，月终再分摊差异，将计划成本调整为实际成本。
涉及的公式：
发出材料的计划成本＝发出材料的数量×计划单价
发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料的成本差异额
发出材料的成本差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
材料成本差异率
＝差异额/计划成本
＝（期初存货的差异额＋本期收入存货的差异额）/（期初存货的计划成本＋本期收入存货的计划成本）
（注意：超支差异额用正数，节约差异额用负数表示）
结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本＋结存材料的成本差异额
＝结存材料的计划成本＋结存材料的计划成本×材料成本差异率
例10－4
教材210页例10－4，某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为50000元，本月收入原材料的计划成本为100000元，本月发出材料的计划成本为80000元，原材料成本差异的月初数为1000元（超支），本月收入材料成本差异为2000元（超支）。材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异、发出材料的实际成本、结存材料的实际成本为多少？
【解析】
材料成本差异率＝【（1000+2000）÷（50000+100000）】×100％＝2％
发出材料应负担的成本差异＝80000×2％＝1600元
发出材料的实际成本＝80000+1600＝81600元
结存材料的实际成本＝（50000+100000－80000）＋（50000+100000－80000）×2％
＝71400元
[应用举例]
某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成本差异为超支200元；本月入库材料的计划成本为70000元，成本差异为节约700元。当月生产车间领用材料的计划成本为60000元。当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为(
)元。
A.-300 B.300 C.-540 D.540
[答案]A
[解析]本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100%＝(200-700)/（30000＋70000）×100%＝-5‰，本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率＝60000×（-5‰）＝-300元。
账户设置
（二）、总分类核算
1、账户设置
（1)“原材料”账户：用来核算计划成本核算下各种材料的增减变动情况。
借方登记入库材料的计划成本。
贷方登记发出材料的计划成本。
期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。
（2）“材料采购”账户：核算企业采购材料的实际成本。
借方登记采购材料的实际成本。
贷方登记入库材料的计划成本。
借方大于贷方，表明实际成本大于计划成本，表示超支差异，从本账户结转入“材料成本差异”账户的借方。
贷方大于借方，表明计划成本大于实际成本，表示节约差异，从本账户结转入“材料成本差异”账户的贷方。
（3）“材料成本差异”账户。本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异。
借方登记入库材料超支差异及发出材料应负担的节约差异；
贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。
期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异；
期末如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异。
【应用举例】
材料按实际成本计价，应设置的账户是（ ）（06）
A材料 B 材料采购 C 在途物资 D 材料成本差异
答案：AC
解析：BD是计划成本法核算设置的账户
会计基础精讲班第32讲课件讲义（环球职业教育在线）
会计基础精讲班第32讲讲义
外购材料收入业务的总分类核算
2、 总分类核算
（1）外购材料收入业务的总分类核算
外购材料验收入库可以分为三个步骤：
采购： 借：材料采购——原材料 （实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 （或应付账款）
验收入库：
借：原材料 （计划成本）
贷：材料采购 （计划成本）
结转差异：
为了简便核算，材料验收入库时，先编制材料收料单，注明实收数量和计划单价，待等到月末时，将各种材料的收料单汇总，编制“收料凭证汇总表”后，再作结转入库材料计划成本和实际成本差异额的分录。
例1：从外地购入甲种原料300公斤，每公斤单价50元，发生运杂费200元，随货款一起支付增值税2550元。结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银行支付，甲种材料入库300公斤，每公斤计划单价52元。编制支付货款、运费及增值税时、验收入库时以及结转差异时的会计分录：
采购时：
借：材料采购——原材料 15200
应交税费——应交增值税（进项税额 2550
贷：银行存款 17750
验收入库时：计划成本＝300×52＝15600
借：原材料 15600
贷：材料采购 15600
结转差异时：差异额＝15200-15600＝-400（节约差异）
借：材料采购 400
贷：材料成本差异 400
例2：从上海钢厂购入钢材10吨，货款25000元，对方代垫运费600元。随时货款一起支付增值税4250元。收到结算凭证，材料已验收入库，每吨计划单价2580元。货款尚未支付。
采购时，根据结算凭证编制会计分录：
借：材料采购——原材料 25600
应交税费——应交增值税（进项税额） 4250
贷：应付账款——上海钢厂 29850
若双方商定采用商业汇票结算方式下月付款，开出商业汇票抵付上项应付账款时，作会计分录如下：
借：应付账款——上海钢厂 29850
贷：应付票据 29850
验收入库时：计划成本＝10×2580＝25800元
借：原材料 25800
贷：材料采购 25800
结转差异时：差异额＝25600-25800＝-200（节约差异）
借：材料采购 200
贷：材料成本差异 200
例3
例3：从外地购入A元件900个，单价4元，对方代垫运费50元，与货款同时支付增值税612元。A元件900个验收入库，计划单价4.1元，编制相关会计分录
采购时：实际成本＝900×4＋50＝3650
借：材料采购——原材料 3650
应交税费——应交增值税（进项税额 612
贷：银行存款 4262
验收入库时：计划成本＝900×4.1＝3690
借：原材料 3690
贷：材料采购 3690
结转差异时：差异额＝3650-3690＝-40（节约差异）
借：材料采购 40
贷：材料成本差异 40
例4：从外地购入轴承50个，单价50元，对方代垫运费80元，发票、运费单据已到，轴承尚未入库，货款、运费和增值税均已通过银行支付。编制会计分录如下：
借：材料采购——原材料 2580
应交税费——应交增值税（进项税额 425
贷：银行存款 3005
由于轴承尚未验收入库，因此不需要编制验收入库和结转差异的会计分录。
实际工作中，收入材料时，只编制采购的会计分录，月末统一验收入库并结转差异，若上述业务平时只编制采购的分录，则在期末汇总入库和结转差异的情况及处理如下：
例5：接例1—4，月末，汇总本月收到结算凭证的外购入库材料的实际成本与计划成本的成本差异，表3——13
收料凭证汇总表
2000年5月
根据收料凭证汇总表，结转入库材料的计划成本。
借：原材料 45090
贷：材料采购——原材料 45090
结转差异时：
借：材料采购 640
贷：材料成本差异 640
教材例题
【例10－9】
7月5日，企业从南宏钢铁厂购入甲种材料6000公斤，价款12600元，取得增值税专用发票上注明的增值税额为2142元，当即以银行存款付清，材料已按计划成本12900元验收入库。分录如下：
采购时：
借：材料采购——原材料 12600
应交税费——应交增值税（进项税额 2142
贷：银行存款 14742
验收入库时：
借：原材料 12900
贷：材料采购 12900
结转差异时：差异额＝12600-12900＝-300（节约差异）
借：材料采购 300
贷：材料成本差异 300
【例10－10】
7月13日，企业从外地西江钢铁厂采购甲种材料4000公斤，买价8600元，增值税额1462元，采用商业汇票计算方式，签发银行承兑汇票一张，计10062元，向开户银行申请承兑，并以银行存款支付手续费50元，当日连同解讫通知一并交给供应单位，材料尚未到达，根据有关凭证编制会计分录：
借：材料采购——原材料 8600
应交税费——应交增值税（进项税额 1462
贷：应付票据 10062
支付手续费：
借：财务费用 50
贷：银行存款 50
上述甲种材料于18日到达，并验收入库，其计划成本为9200元。
验收入库时：
借：原材料 9200
贷：材料采购 9200
结转差异时：差异额＝8600-9200＝-600（节约差异）
借：材料采购 600
贷：材料成本差异 600
【例题10-11】
7月20日，企业从兰新钢铁厂采购丙种材料10000公斤，买价16000元，增值税2720元，采用托收承付结算方式，已承付全部货款，材料尚未到达。根据有关结算凭证，做如下分录：
借：材料采购——丙材料 16000
应交税费——应交增值税（进项税额 2720
贷：银行存款 18720
上述丙材料至月末仍未到达，反映为“材料采购”账户的借方余额即在途材料的实际成本。
【例题10-12】
7月29日，企业接到货场通知，从兰新钢材厂按照合同购入的12000公斤丁种材料已经到达，并于当日验收入库，但对方发票账单未到，故按计划成本19000元暂估入账。会计分录如下：
借：原材料-丁材料 19000
贷：应付账款---暂估应付账款 19000
下月初用相反的会计分录予以冲回。
借：应付账款---暂估应付账款 19000
贷：原材料-丁材料 19000
收到发票账单后，据实按正常程序入账。
材料发出的总分类核算
（2）材料发出的总分类核算。按计划成本进行的材料发出的核算，由于日常发出材料时，都是按计划单价计价，因此发出材料的计价工作比较简便，并可随时计价。
①按计划成本――同实际成本
借：生产成本——基本生产成本
生产成本——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
贷：原材料
（2）分配材料成本差异
分配超支差异额
借：生产成本——基本生产成本
生产成本——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
贷：材料成本差异
分配节约差异额
借：材料成本差异
贷：生产成本——基本生产成本
生产成本——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
注意：发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。
发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料成本差异率可以按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；计算方法一经确定，不得随意变更。
借：生产成本——基本生产成本 47500
生产成本——辅助生产成本 5500
制造费用 1500
管理费用 2700
销售费用 250
在建工程 4700
贷：原材料 62150
分配材料成本差异时，作会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 950
生产成本——辅助生产成本 110
制造费用 30
管理费用 54
销售费用 5
在建工程 94
贷：材料成本差异——原材料 1243
【应用举例】
甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为600000元，实际成本为605000元；本月入库材料的计划成本为1400000元，实际成本为1355000元。当月发出材料（计划成本）情况如下：
基本生产车间领用 800000元
在建工程领用 200000元
车间管理部门领用 5000元
企业行政管理部门领用 15000元
要求：（1）计算当月材料成本差异率。
（2）编制发出材料的会计分录。
（3）编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。
[答案]
（1）月初材料成本差异＝605000-600000＝5000
本月入库材料成本差异＝1355000-1400000＝-45000
本月材料成本差异率＝（-45000+5000）/（600000+1400000）＝-2％
（2）发出材料（按计划成本）
借：生产成本 800000
在建工程 200000
制造费用 5000
管理费用 15000
贷：原材料 1020000
（3）结转发出材料的成本差异
发出材料成本差异额＝1020000×（-2％）＝-20400
借：材料成本差异 20400
贷：生产成本 16000
在建工程 4000
制造费用 100
