三、固定资产折旧方法
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：
年折旧率＝2/预计折旧年限×100％
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
教材例题如下：
某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。
折旧率＝2/5×100％＝40％
第1年折旧额＝80000×40%=32000
第2年折旧额＝（80000-32000）×40％＝19200
第3年折旧额＝（80000-32000-19200）×40％＝11520
第4年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280，
第4、5年应改为直线法计提折旧
第4年、5年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140
（四）.年数总和法
年数总和法是指固定资产应提折旧的总额乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一种方法，其计算公式为：
固定资产各年折旧率
＝固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数之和×100％
＝固定资产各年初尚可使用年数/【固定资产预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2】
固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率/12
固定资产月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
教材例题如下：
某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。
固定资产预计使用年限各年数字之和＝1+2+3+4+5＝5×（5＋1）÷2＝15
第1年折旧率＝5/15
第1年折旧额＝（80000-3000）×5/15=25666.67
第2年折旧率＝4/15
第2年的折旧额＝（80000-3000）×4/15=20533.33
依此类推。
双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分投资，减少固定资产的无形损耗，并可加快固定资产的更新换代。但是运用加速折旧法，会造成企业固定资产使用前期少缴所得税，使用后期多缴所得税，虽然税款总额相同，但国家财政损失了缓缴所得税的时间价值。
【应用举例】
【多选】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法是（ ）
A平均年限法 B 双倍余额递减法 C工作量法 D 年数总和法
答案：BD
固定资产折旧的账务处理
（五）、固定资产折旧的账务处理
1.企业计提固定资产折旧时的会计分录：
借：制造费用 （基本生产车间使用的固定资产计提折旧）
管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）
销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）
在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）
其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）
贷：累计折旧
教材例题：某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2007年1月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15000元，厂部管理部门6000元。编制会计分录：
借：制造费用 15000
管理费用 6000
贷：累计折旧 21000
【应用举例】
1.计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间22 000元，行政管理部门8 000元，专设销售机构1 600元。（4分）
答案：
借：制造费用 22000
管理费用 8000
销售费用 1600
贷：累计折旧 31600
2、企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对固定资产的增减情况进行调整后，计算当月计提的折旧额。
当月固定资产应计提折旧额
=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额
【单选】 2月初企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350
000元，企业采用年限平均法计提折旧，3月初计算应提折旧的固定资产原值是（ ）。
A、900000元
B、680000元
C、1250000元
D、1030000元
答案：D
解析：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
3月应计提折旧额的固定资产原值
=上月计提折旧额固定资产原值+上月增加固定资产-上月减少固定资产
=900000+350 000-220 000=1030000元
资本化的后续支出
