第二节 产品成本的核算 一、费用的特征和分类――见第一章
1．概念：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、特征
（1）费用会减少企业的所有者权益，减少企业的资源；是企业日常活动所产生的经济利益的流出。
企业对外投资或购买固定资产的经济利益流出，不是费用，应计入资产的成本（2）费用是企业为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出。
企业分派库存现金股利，不是费用
（3）费用和产品成本并不是同一概念。
费用是按时间归集的，产品成本是按产品对象归集的。
3、分类
费用按经济用途可以包括产品生产费用和期间费用。产品成本项目一般包括直接材料、直接人工、制造费用、燃料和动力。期间费用不能直接归属于某个特定产品成本的费用，期间费用在发生当期就全部计入当期损益，而不计入产品成本。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
（1）产品生产费用：
①直接材料（直接用于产品生产，构成产品实体的材料）
②直接人工（生产工人的薪酬）
③制造费用（车间发生的间接费用，包括：车间发生的管理人员的工资福利费；车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间一般物料消耗）
（2）期间费用
①管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政
管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门
的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会
费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花
税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用，排污费。
②财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇
兑净损失以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等）
③销售费用：企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用；包括保险费、包装
费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、业务宣传费、专设销
售机构人员职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
【应用举例】
1.下列能够作为费用核算的是（ ） （05）
A. 以现金对外投资 B. 以现金分派股利
C. 支付劳动保险费 D. 购买固定资产支出
答案：C
解析：支付劳动保险费计入“管理费用”。
2、下列属于费用核算内容的是（ ）。（04）
A、购入低值易耗品的支出 B、购入机器设备的支出
C、购入运输车辆的支出 D、购入债券的支出
答案：A
解析：费用是企业日常活动中所产生的经济利益的流出。偶尔发生的不属于费用，如企业对外投资或购买固定资产。费用是企业为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出，企业分派现金股利不属于为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出
3、不能计入产品成本的费用是（ ）。（04）
A、生产产品发生的原材料费用 B、行政管理人员的工资费用。
C、车间管理人员的工资费用 D、生产设备维修费用
答案：B
解析：行政管理人员的工资费用计入“管理费用”。
会计基础精讲班第55讲课件讲义（环球职业教育在线）
会计基础精讲班第55讲讲义
费用的确认
二、费用的确认
企业应当按照权责发生制和配比原则确认当期费用。实际工作中，确认费用的方法主要有：1.按其与营业收入的直接联系确认――销售成本的确认
2.按一定的分配方式确认 ――固定资产的价值，采用折旧方法确认
3.在支出发生时直接确认――管理人员工资
三、产品成本的核算
(一)设置账户
1.“生产成本”账户，成本类账户，用来归集核算产品生产过程中所发生的各种生产费用，计算确定产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价的依据。
（1）借方登记企业为生产产品发生的各项生产费用
①发生直接材料、直接人工等直接费用。
借：生产成本
贷：原材料
应付职工薪酬
②月度终了，计算出的各种产品应负担的制造费用转入。
借：生产成本
贷：制造费用
（2）贷方登记已经验收入库的完工产品结转的实际生产成本。
借：库存商品
贷：生产成本
（3）借方余额表示尚未完工的在产品生产成本。本账户应按照生产车间和成本核算对象设置明细账户。
2．“制造费用”账户，成本类账户，用来核算产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用。
（1）借方归集生产过程中发生的全部间接费用。
（2）贷方登记月度终了结转入“生产成本”中的间接费用
（3）除了季节性生产外，本账户期末没有余额。
3.“库存商品”账户，资产类账户，用来核算完工入库产成品的成本。
（1）当产品生产结束时，应将产成品的成本从“生产成本”账户结转到“库存商品”账户。
借：库存商品
贷：生产成本
（2）产成品销售后，将成本结转到“主营业务成本”账户
借：主营业务成本
贷：库存商品
（3）期末余额表示库存的产成品的成本，该账户根据产成品的种类设置明细账
生产成本的核算
（二）生产成本的核算
1、材料费用的核算
领用材料时，根据材料不同用途进行会计处理，分录形式一般是：
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：原材料
教材【例16-6】企业12月的发出材料可以汇总为以下材料发出汇总表，见表16-1，会计部门据此表编制材料发出的会计分录。
项目甲材料乙材料丙材料合计
数量金额数量金额数量金额
生产用料：A产品
B产品2150
340215000
340001200
2400100000
200000 315000
234000
生产车间一般耗用 12525002500
厂部管理部门耗用 10020002000
249000 300000 4500553500
分录是：
借：生产成本---A产品 315000
---B产品 234000
制造费用 2500
管理费用 2000
贷：原材料 553500
2、人工成本的核算
支付给与生产产品直接相关的职工薪酬有生产工人薪酬、车间管理人员薪酬。
每期期末计算职工薪酬时，会计处理一般如下：
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：应付职工薪酬
教材【例16-7】假设企业2007年12月分配职工的薪酬费用如表16-2，企业会计部门据此进行会计处理。
薪酬费用分配表
项目薪酬费用
生产工人薪酬：A产品生产工人
B产品生产工人11400
15960
车间管理人员6840
厂部管理人员9120
销售部门人员2280
合计45600
分录是：
借：生产成本---A产品 11400
---B产品 15960
制造费用 6840
管理费用 9120
销售费用 2280
贷：应付职工薪酬 45600
3.制造费用的核算
（1）间接材料费用的核算
借：制造费用
贷：原材料
（2）间接人工费用的核算
借：制造费用
贷：应付职工薪酬
（3）折旧费用的核算
每月编制折旧费用计算表计算各项固定资产应提取的折旧时，会计处理一般如下：
借：制造费用
管理费用
销售费用
其他业务成本
贷：累计折旧
教材【例16-8】企业当月的折旧费用计算表如表16-3，会计部门据以编制会计分录
固定资产部门固定资产类别月折旧额
生产车间厂房
机器设备6000
400
厂部厂房3000
销售部门厂房
运输设备2000
2000
合 计17000
分录是：
借：制造费用 10000
管理费用 3000
销售费用 4000
贷：累计折旧 17000
（4）其他费用的核算：如车间发生的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。
借：制造费用
贷：银行存款
教材【例16-9】企业的生产车间本月发生的除折旧外各种间接费用3000元，均用银行存款支付。会计分录为
借：制造费用 3000
贷：银行存款 3000
4．月末分配制造费用的核算
借：生产成本
贷：制造费用
教材【例16—10】承接【例16-9】，本月共发生制造费用22340元，按照A、B两种产品的耗用的机器工时数进行分配，A产品应负担12340元，B产品应负担10000元，因此这项业务编制会计分录是：
借：生产成本---A产品 12340
---B产品 10000
贷：制造费用 22340
5.结转完工入库产品成本。
借：库存商品
贷：生产成本
教材【例16-11】月末，结转已经全部制造完工入库A产品的生产成本338740元
借：库存商品 338740
贷：生产成本---A产品 338740
会计基础精讲班第56讲课件讲义（环球职业教育在线）
会计基础精讲班第56讲讲义
管理费用的核算
