第一节 流动负债.2

【例3—27】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计

300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付08企业的有关会计分录如下：

借：固定资产 351000

贷：应付账款 351000

本例中，企业购进固定资产所支付的增值税额51000元，应计入固定资产的成本。

【例3—28】C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计

100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，物资已验收入库，款项尚未支付。C企业的有关会计分录如下：

借：工程物资 117000

贷：应付账款 117000

本例中，企业购进的货物用于非应税项目所支付的增值税额17000元，应计入购入货物的成本。

【例3—29】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000元，增值税额1700元，款项已用银行存款支付。 D企业的有关会计分录如下：

借：制造费用 10000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700

贷：银行存款 11700

（2）进项税额转出。企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

【例3—30】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700元。E企业的有关会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700

贷：原材料 10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700

【例3—31】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税13600元。F企业的有关会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93600

贷：库存商品80000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13600

【例3-32】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。G企业的有关会计分录如下：

借：在建工程 58500

贷：原材料 50000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8500

【例3—33】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。H企业的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利 5850

贷：原材料 5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850

（3）销售物资或者提供应税劳务。企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。

【例3—34】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 K企业的有关会计分录如下：

借：应收账款 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

【例3-35】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17％，加工完成，款项已收到并存入银行。M企业的有关会计分录如下：

借：银行存款46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6800

此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。

（4）视同销售行为。企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。

【例3—36】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17％。N企业的有关会计分录如下：

借：在建工程 251000

贷：库存商品 200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51000

企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17％=51000（元）

（5）出口退税。企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

（6）交纳增值税。企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

【例3—37】某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。该企业的有关会计分录如下：

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 100000

贷：银行存款 100000

【例3—38】某企业本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。

该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额为：

84770+24578—20440—60000=28908（元）该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28908元。

3.小规模纳税企业的核算

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。

小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

【例3—39】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：

借：原材料 23400

贷：银行存款 23400

本例中，小规模纳税企业购进货物时支付的增值税3400元，直接计入有关货物和劳务的成本。

【例3-40】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21200元，增值税征收率为6％，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：

借：银行存款 21200

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税 1200

不合税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=21200÷（1+6％）=20000（元）应纳增值税=不含税销售额×征收率=20000×6％=200（元）

【例3-41】承【例3—40】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税1200

元。有关会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税 1200

贷：银行存款 1200

此外，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，一发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）应交消费税

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的；应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，一根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。该科目的贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税。期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费说，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

【例3-42】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业有关的会计分录如下：

借：营业税金及附加 600000

贷：应交税费—应交营业税 60000

应交消费税额=2000000×30%=600000（元）

2.自产自销应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

【例3-43】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应交纳增值税10200元，应交纳消费税6000元，该企业的有关会计分录如下：

借：在建工程 66200

贷：库存商品 50000

应交税费—应交增值税（销项税额）10200

——应交消费税 6000

本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6000元应记入“在建工程”科目。

【例3—44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10％，增值税税率为17％。该企业的有关会计分录如下：

借：管理费用 76200

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 76200

应记入“应付职工薪酬——非货币性福利”科目的金额=60000+60000×

17％+60000×10％=76200（元）。

同时，

借：应付职工薪酬——非货币性福利 76200

贷：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

——应交消费税 6000

借：主营业务成本 40000

贷：库存商品 40000

3.委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。

委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【例3—45】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）0材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。

（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：

借：委托加工物资 1000000

贷：原材料 1000000

借：委托加工物资 200000

应交税费——应交消费税 80000

贷：应付账款 280000

借：原材料 1200000

贷：委托加工物资 1200000

（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：

借：委托加工物资 1000000

贷：原材料 1000000

借：委托加工物资 280000

贷：应付账款 280000

借：原材料 1280000

贷：委托加工物资 1280000

（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计分录如下：

借：应收账款80000

贷：应交税费——应交消费税80000

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

【例3—46】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000

元，进口环节需要交纳的消费税为400000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：

借：库存商品 2400000

贷：应付账款 2000000

银行存款 400000

本例中，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税400000元，应计入该项物资的成本。

（三）应交营业税

1.营业税概述

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中：应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。

营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3％到20％不等。

2.应交营业税的核算

企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。

企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”

科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“.银行存款”科目。

【例3-47】某运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3％。

该公司应交营业税的有关会计分录如下：

借：营业税金及附加 15000

贷：应交税费——应交营业税 15000

应交营业税=500000×3％=15000（元）本例中，企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税15000。元，应记入“营业税金及附加”科目。

【例3-48】某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备；出售过程用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5％。

企业的有关会计处理如下：

（1）该固定资产转入清理：

借：固定资产清理 300000

累计折旧 100000

贷：固定资产 400000

（2）收到出售收入320000元：

借：银行存款 320000

贷：固定资产清理 320000

（3）支付清理费用5000元：

借：固定资产清理 5000

贷：银行存款 5000

（4）计算应交营业税：

320000×5%=16000（元）

借：固定资产清理 16000

贷：应交税费—应交营业税 16000

（5）结转销售该固定资产的净损失：

借：营业外支出 1000

贷：固定资产清理 1000

本例中，企业出售不动产应交的营业税16000元，应记入“固定资产清理”科目。

（四）其他应交税费

其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。企业应当在

“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。

1.应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

【例3—49】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资源税5

元。该企业的有关会计分录如下：

借：营业税金及附加 10000

贷：应交税费——应交资源税 10000

企业对外销售应税产品而应交的资源税=2000×5=10000（元）

【例3-50】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：

借：生产成本 2500

贷：应交税费——应交资源税 2500

企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2500（元）

2.应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从1％到7％不等。公式为：应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。

【例3—51】某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7％。该企业的有关会计处理如下：

（1）计算应交的城市维护建设税：

借：营业税金及附加 56000

贷：应交税费——应交城市维护建设税 56000

应交的城市维护建设税=（400000+241000+159000）×7％=56000（元）

（2）用银行存款上交城市维护建设税时：

借：应交税费——应交城市维护建设税 56000

贷：银行存款 56000

3.应交教育费附加

教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。

【例3—52】某企业按税法规定计算，20×7年度第4季度应交纳教育费附加

300000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下：

借：营业税金及附加 300000

贷：应交税费——应交教育费附加 300000

借：应交税费——应交教育费附加 300000

贷：银行存款 300000

4.应交土地增值税

土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。

企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值.贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

【例3—53】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。有关会计处理如下：

（1）计算应交纳的土地增值税：

借：固定资产清理 27000

贷：应交税费——应交土地增值税 27000

（2）用银行存款交纳应交土地增值税税款：

借：应交税费——应交土地增值税 27000

贷：银行存款 27000

5.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费

房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10％至30％后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。

矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。

企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费）”科目。

6.应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例3-54】某企业结算本月应付职工工资总额200000元，代扣职工个人所得税共计2000元，实发工资198000元。该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资 2000

贷：应交税费——应交个人所得税 2000

本例中，企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税2000元，应记入“应付职工薪酬”科目。

六、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例3-55】企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5000000元，合同约定年利率为3.5％，假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下：

（1）每年计算确定利息费用时：

借：财务费用 175000

贷：应付利息 175000

企业每年应支付的利息=5000000×3.5％=175000（元）

（2）每年实际支付利息时：

借：应付利息 175000

贷：银行存款 175000

七、应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例3-56】A有限责任公司20×7年度实现净利润800000元，经过董事会批准，决定20×7年度分配现金股利5000000元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计处理如下：

借：利润分配—应付现金股利或利润 5000000

贷：应付股利 5000000

借：应付股利 5000000

贷：银行存款 5000000

此外，需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

八、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装租金、存入保证金等。企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。

企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例3—57】甲公司从20×7年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付03月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计处理如下：

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：

借：管理费用 5000

贷：其他应付款 5000

2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：其他应付款 10000

管理费用 5000

贷：银行存款 15000