第五节 综合举例

【例6-25】

（一）资料

1.甲股份有限公司为一般纳税人，通常适用增值税税率为17%，所得税税率为

33％；原材料采用计划成本进行核算。该公司20×7年12月31日的资产负债表如表6—6所示。其中，“应收账款”科目的期末余额为4000000元，“坏账准备”科目的期末余额为9000元。其他诸如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产都没有计提资产减值准备。

表6—6 资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司 20×7年12月31 日 单位：元

资 产 金额 负债和所有者权益（或股东权益） 金额

流动资产： 流动负债：

货币资金 14063000 短期借款 3000000

交易性金融资产 150000 交易性金融负债 0

应收票据 2460000 应付票据 20D。Ooo

应收账款 3991000 应付账款 9548000

预付款项 1000000 预收款项 0

应收利息 0 应付职工薪酬 1100000

应交税费 366000

其他应收款 3050000 应付利息 0

存货 25800000

一年内到期的非流动资产 0 其他应付款 500000

其他流动资产 0 一年内到期的非流动负债 10000000

流动资产合计 47514000 其他流动负债 0

非流动资产： 流动负债合计 26514000

可供出售金融资产 0 非流动负债：

持有至到期投资 0 长期借款 6000000

长期应收款 0 应付债券 0

长期股权投资 2500000 长期应付款 0

投资性房地产 专项应付款 O

固定资产 8000000 预计负债 0

在建工程 15000000 递延所得税负债 0

工程物资 0 其他非流动负债 0

固定资产清理 0 非流动负债合计 60（）0000

生产性生物资产 负债合计 32514000

续表

资 产 金额 负债和所有者权益（或股东权益） 金额

油气资产 所有者权益（或股东权益）：

无形资产 6000000 实收资本（或股本） 50000000

开发支出 0 资本公积 0

商誉 0 减：库存股

长期待摊费用 0 盈余公积 1000000

递延所得税资产 0 未分配利润 500000

其他非流动资产 2000000 所有者权益（或股东权益）合计 51500000

非流动资产合计 36500000

资产总计 84014000 负债和所有者权益（或股东权益）总计 84014000

2.20×8年，甲股份有限公司共发生如下经济业务

（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1000000

（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为1500000元，增值税进项税额为255000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。

（3）收到原材料一批，实际成本1000000元，计划成本950000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

（4）用银行汇票支付材料采购价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为2340元，购入材料及运费998000元，支付的增值税进项税额169660元，材料已验收入库，该批原材料计划价格1000000元。

（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为3000000元，增值税销项税额为510000元，货款尚未收到。该批产品实际成本1800000元，产品已发出。

（6）公司将交易性金融资产（股票投资）兑现165000元，该投资的成本为130000元，公允价值变动为增值20000元，处置收益为15000元，均存入银行

（7）购入不需安装的设备一台，收到增值税专用发票上注明的设备价款为854700元，增值税进项税额为145300元，支付包装费、运费10000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用。

（8）购入工程物资一批，收到增值税专用发票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为1500000元，款项已通过银行转账支付。

（9）工程应付薪酬2280000元。

（10）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值14000000元。

（11）基本生产车间一台机床报废，原价2000000元，已提折旧1800000元，清理费用5000元，残值收入8000元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。

（12）从银行借入3年期借款10000000元，借款已存入银行账户。

（13）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为7000000元，增值税销项税额为1190000元，款项已存入银行。销售产品的实际成本为4200000元。

（14）公司将要到期的一张面值为2000000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。

（15）公司出售一台不需用设备，收到价款3000000元，该设备原价4000000元，已提折旧1500000元。该项设备已由购入单位运走。

（16）取得交易性金融资产（股票投资），价款1030000元，交易费用20000元，已用银行存款支付。

（17）支付工资5000000元，其中包括支付在建工程人员的工资2000000元。

（18）分配应支付的职工工资3000000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员薪酬2750000元，车间管理人员薪酬100000元，行政管理部门人员薪酬150000元。

（19）提取职工福利费420000元（不包括在建工程应负担的福利费280000元），其中生产工人福利费385000元，车间管理人员福利费14000元，行政管理部门福利费21000元。

（20）基本生产领用原材料，计划成本为7000000元，领用低值易耗品，计划成本500000元，采用一次摊销法摊销。

（21）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5％。

（22）计提无形资产摊销600000元；以银行存款支付基本生产车间水电费900000元。

（23）计提固定资产折旧1000000元，其中计入制造费用800000元、管理费用200000元。计提固定资产减值准备300000元。

（24）收到应收账款510000元，存入银行。计提应收账款坏账准备9000元。

（25）用银行存款支付产品展览费100000元。

（26）计算并结转本期完工产品成本12824000元。期末没有在产品，本期生产的产品全部完工入库。

（27）广告费100000元，已用银行存款支付。

（28）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税销项税额为425000元，收到2925000元的商业承兑汇票一张，产品实际成本为1500000元。

（29）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为200000元。

（30）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为20000元。

（31）用银行存款交纳增值税1000000元；教育费附加20000元。

（32）本期在建工程应负担的长期借款利息费用2000000元，长期借款为分期付息。

（33）提取应计入本期损益的长期借款利息费用100000元，长期借款为分期付息。

（34）归还短期借款本金2500000元。

（35）支付长期借款利息2100000元。

（36）偿还长期借款10000000元。

（37）上年度销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，购货方开出商业承兑汇票。本期由于购货方发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲股份公司同意购货方用产品抵偿该应收票据。用于抵债的产品市价为80000元，增值税税率为17％。

（38）持有的交易性金融资产的公允价值为1050000元。

（39）结转本期产品销售成本7500000元。

（40）假设本例中，除计提固定资产减值准备300000元造成固定资产账面价值与其计税基础存在差异外，不考虑其他项目的所得税影响。企业按照税法规定计算确定的应交所得税为1252218元，递延所得税资产为99000元。

（41）将各收支科目结转本年净利润。

（42）按照净利润的10％提取法定盈余公积金。

（43）将利润分配各明细科目的余额转人“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

（44）用银行存款交纳当年应交所得税。

要求：编制甲股份有限公司20×8年度经济业务的会计分录，并在此基础上编制资产负债表、利润表和现金流量表。

（二）根据上述资料编制会计分录

（1）

借：应付票据 1000000

贷：银行存款 1000000

（2）

借：材料采购 1500000

应交税费——应交增值税（进项税额） 255000

贷：银行存款 1755000

（3）

借：原材料 950000

材料成本差异 50000

贷：材料采购 1000000

（4）

借：材料采购 998000

借：银行存款 2340

交税费——应交增值税（进项税额） 169660

贷：其他货币资金 1170000

借：原材料 1000000

贷：材料采购 998000

材料成本差异 2000

（5）

借：应收账款 3510000

贷：主营业务收入 3000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 510000

（6）

借：银行存款 165000

贷：交易性金融资产——成本 130000

－－公允价值变动 20000

投资收益 15000

借：公允价值变动损益 20000

贷：投资收益 20000

（7）

借：。固定资产 1010000

贷：银行存款 1010000

（8）

借：工程物资 1500000

贷：银行存款 1500000

（9）

借：在建工程 2280000

贷：应付职工薪酬 2280000

（10）

借：固定资产 14000000

贷：在建工程 14000000

（11）

借：固定资产清理 200000

累计折旧 1800000

贷：固定资产 2000000

借：固定资产清理 5000

贷：银行存款 5000

借：银行存款 8000

贷：固定资产清理 8000

借：营业外支出—处置固定资产净损失 197000

贷：固定资产清理 197000

（12）

借：银行存款 10000000

贷：长期借款 10000000

（13）

借：银行存款 8190000

贷：主营业务收入 7000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1190000

（14）

借：银行存款 2000000

贷：应收票据 2000000

（15）

借：固定资产清理 2500000

累计折旧 1500000

贷：固定资产 4000000

借：银行存款 3000000

贷：固定资产清理 3000000

借：固定资产清理 500000

贷：营业外收入——处置固定资产净收益 500000

（16）

借：交易性金融资产 1030000

投资收益 20000

贷：银行存款 1050000

（17）

借：应付职工薪酬 5000000

贷：银行存款 5000000

（18）

借：生产成本 2750000

制造费用 10000

管理费用 15000

贷：应付职工薪酬 3000000

（19）

借：生产成本 385000

制造费用 14000

管理费用 21000

贷：应付职工薪酬 420000

（20）

借：生产成本 7000000

贷：原材料 7000000

借：制造费用 500000

贷：周转材料 500000

（21）

借：生产成本 350000

制造费用 25000

贷：材料成本差异 375000

（22）

借：管理费用——无形资产摊销 600000

贷：累计摊销 600000

借：制造费用——水电费 900000

贷：银行存款 900000

（23）

借：制造费用——折旧费 800000

管理费用——折旧费 200000

贷：累计折旧 1000000

借：资产减值损失——计提的固定资产减值 300000

贷：固定资产减值准备 300000

（24）

借：银行存款 510000

贷：应收账款 510000

借：资产减值损失——坏账准备 9000

贷：坏账准备 9000

（25）

借：销售费用——展览费100000

贷：银行存款 100000

（26）

借：生产成本 2339000

贷：制造费用 2339000

借：库存商品 12824000

贷：生产成本 12824000

（27）

借：销售费用——广告费 100000

贷：银行存款 100000

（28）

借：应收票据 2925000

贷：主营业务收入 2500000

（29）

借：财务费用 200000

银行存款 2725000

贷：应收票据 2925000

（30）

借：营业税金及附加 20000

贷：应交税费—应交教育附加 20000

（31）

借：应交税费—应交增值税（已交税金） 1000000

－已交教育附加 20000

贷：银行存款 1020000

（32）

借：在建工程 2000000

贷：应付利息 2000000

（33）

借：财务费用 100000

贷：应付利息 100000

（34）

借：短期借款 2500000

贷：银行存款 2500000

（35）

借：应付利息 2100000

贷：银行存款 2100000

（36）

借：长期借款 10000000

贷：银行存款 10000000

（三）根据年初资产负债表和上述会计分录编制年末资产负债表如表6—7所示。

表6—7 资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司 20×8年12月31同 单位：元

资产 年末余额 年初余额 负债及所有者权益（或股东权益） 年末余额 年初余额

流动资产 流动负债

货币资金 10201122 14063000 短期借款 500000 3000000

交易性金融资产 1050000 150000 交易性金融负债 0 0

应收票据 343000 2460000 应付票据 1000000 2000000

应收账款 6982000 3991000 应付账款 9548000 9548000

预售款项 1000000 1000000 预收款项 0 0

应收利息 0 0 应付职工薪酬 1800000 1100000

应交税费 1052740 366000

其他应收款 3050000 3050000 应付利息 0 0

存货 25827000 25800000

一年内到期的非流动资产 0 0 其他应付款 500000 500000

其他流动资产 0 0 一年内到期的非流动负债 10000000 10000000

流动资产合计 48453122 50514000 其他流动负债 0 0

非流动资产 流动负债合计 24400740 26514000

可供出售金融资产 0 0 非流动负债

持有至到期投资 0 0 长期借款 6000000 6000000

长期应收款 0 0 应付债券 0 0

长期股权投资 2500000 2500000

投资性房地产 长期应付款 0 0

固定资产 19010000 8000000 专项应付款 0 0

在建工程 5280000 15000000 预计负债 0 0

工程物资 1500000 0 递延所得税负债 0 0

固定资产清理 0 0 其他非流动负债

生产性生物资产 非流动负债合计 6000000 6000000

续表

（四）编制年度利润表

1.根据对前述业务的上述会计处理，甲股份有限公司20×8年度利润表科目本

年累计发生额如表6—8所示。

表6—8 ， 20×8年度利润表科目本年累计发生额 单位：元

科目名称 借方发生额 贷方发生额

营业收入 12500000

营业成本 7500000

营业税金及附加 20000

销售费用 200000

管理费用 971000

财务费用 300000

资产减值损失 309000

续表

科目名称 借方发生额 贷方发生额

投资收益 15000

营业外收入 500000

营业外支出 220400

所得税费用 1153218

2.根据本年相关科目发生额编制利润表如表6—9所示。

表6—9 利 润 表会企02表编制单位：甲股份有限公司 20×8年度 单位：元

项 目 本期金额

一、营业收入 12500000

减：营业成本 7500000

营业税金及附加 20000

销售费用 200000

管理费用 971000

财务费用 300000

资产减值损失 309000

加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列） 0

投资收益（损失以“一”号填列） 15000

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“一”号填列） 3215000

加：营业外收入 500000

减：营业外支出 220400

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“一”号填列） 3494600

减：所得税费用 1153218

续表

项 目 本期金额

四、净利润（净亏损以“一”号填列） 2341382

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

（五）编制年度现金流量表

沿用本例资料以及编制的资产负债表和利润表，采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤如下：

1.将资产负债表的年初余额和年末余额过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。

2.对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，.结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：

（1）分析调整营业收入：

借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 13742000

应收账款 3000000

贷：营业收入 12500000

应收票据 2117000

应交税费 2125000

利润表中的营业收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加3000000元，增值税销项税额2125000元，应减少经营活动产生的现金流量，而应收票据减少2117000元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。

（2）分析调整营业成本：

借：营业成本 7500000

应付票据 1000000

应交税费 438260

存货 27000

贷：经营活动现金流量—购买商品支付的现金 8965260

应付票据减少1000000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加1000000元，增值税进项税额438260元，存货增加27000元，表明本期用于购买商品的现金增加270000元。

（3）调整本年营业税金及附加：

借：营业税金及附加 20000

贷：应交税费 20000

本年支付的主营业务税金及附加。

（4）计算销售费用付现：

借：销售费用 200000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金200000

本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。

（5）分析调整管理费用：

借：管理费用 971000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金971000

管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转人“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。

（6）分析调整财务费用：

借：财务费用 300000

贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 200000

筹资活动现金流量——偿付利息所支付的现金 100000

本期增加的财务费用中，有200000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金项目内冲回，不能作为现金流出；支付长期借款利息100000元，作为偿付利息所支付的现金。

（7）分析调整资产减值损失：

借：资产减值损失 309000

贷：坏账准备 9000

固定资产减值准备 300000

本期计提的坏账准备和固定资产减值准备影响净利润，但不影响现金流量。

（8）分析调整公允价值变动收益：

借：交易性金融资产 20000

贷：投资收益 20000

本期发生的公允价值变动收益影响净利润，但不影响现金流量。资产负债表日，交易性金融资产公允价值增加20000元。本期处置交易性金融资产，调整公允价值变动损益20000元，转入投资收益。

（9）分析调整投资收益：

借：投资活动现金流量——收回投资所收到的现金 165000

交易性金融资产 1030000

投资收益 5000

贷：交易性金融资产 150000

投资活动现金流量——投资所支付的现金 1050000

投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益包括两个部分，一是购买交易性金融资产发生了20000元的交易费用，二是出售交易性金融资产获利35000元，其中20000元已在分录（8）中调整。

（10）分析调整营业外收入：

借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 3000000

累计折旧 1500000

贷：营业外收入 500000

固定资产 4000000

编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入500000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。

（11）分析调整营业外支出：

借：营业外支出 197000

投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 3000

累计折旧 1800000

贷：固定资产 2000000

借：营业外支出 23400

经营活动现金流量——购买商品支付的现金 93600

贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 117000

本例中营业外支出220400元是由两个部分组成：一部分营业外支出197000元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中；一部分营业外支出是债务重组损失，债务重组中增加存货和增值税进项税额93600元，已经计入了“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”，债务重组中减少的应收票据117000元，也已经计入了“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，应作补充调整0

（12）分析调整所得税费用：

借：所得税费用 1153218

递延所得税资产 99000

贷：应交税费 1252218

将利润表中的所得税费用调人应交税费。

（13）分析调整固定资产：

借：固定资产 15010000

贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 1010000

在建工程 14000000

本期固定资产的增加包括两个部分，一是购入设备1010000元，二是在建工程完工转人14000000元。本期处置固定资产已在分录（11）中调整。

（14）分析调整累计折旧：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金200000

——购买商品支付的现金 800000

贷：累计折旧 1000000

本期计提的折旧1000000元中，计入管理费用的200000元，4计入制造费用的800000元，基于和第（13）笔分录同样的理由，应作补充调整。

（15）分析调整在建工程：

借：在建工程 4280000

工程物资 1500000

贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 3500000

筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金 2000000

应付职工薪酬 280000

本期在建工程增加的原因，包括以下几个方面：一是以现金购1买工程物资1500000元及支付工资2000000元；二是支付的长期借款利息2000000元；资本化到在建工程成本中；三是为建造工人计提的福利费280000元，资本化到在建工程成本中。

（16）分析调整累计摊销：

借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 600000

贷：累计摊销 600000

无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同（13）笔分录。

（17）分析调整短期借款

借：短期借款 2500000

贷：筹资活动现金流量—偿还债务所支付的现金 2500000

偿还短期借款因那个列入筹资活动的现金流量。

（18）分析调整应付职工薪酬：

借：经营活动现金流量—购买商品支付的现金 3249000

－支付的其他与经营活动有关的现金 171000

贷：经营活动现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金 3000000

应付职工薪酬 420000

本期应付职工薪酬的期末期初差额为700000元，由计提的职工福利费构成，包括在建工程应负担的职工福利费280000元，已在分录（11）中调整，以及为生产人员和管理人员计提的福利费420000元。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。

（19）分析调整应交税费：

借：应交税费 2272218

贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 2272218

本期支付的各项税费包括营业税金及附加20000元、已交增值税1000000元，以及已交所得税1252218元。为便于分析，企业在13常核算中，应按应交税费的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。

（20）分析调整长期借款：

借：长期借款 10000000

贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金 10000000

以现金偿还长期借款。

借：筹资活动现金流量——借款所收到的现金 10000000

贷：长期借款 10000000

举借长期借款。

（21）结转净利润：

借：净利润 2341382

贷：未分配利润 2341382

（22）提取盈余公积：

借：未分配利润 234138.2