审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和获取的证明材料。审计证据的收集和评价以审计工作底稿的形式被记录。审计工作底稿是审计人员用以支持审计意见而收集和评价的审计证据的最主要记录。作为支持审计报告的一种专业记录，它全面反映了审计人员所收集的全部证明材料，审计人员所做的工作、所使用的方法程序，以及审计人员实施审计所获得的结果等。审计工作底稿是审计人员提出审计意见，做出审计决定，编写审计报告的重要依据；是组织审计工作，控制审计进度，监督审计质量，评价审计人员业务水平和考核审计人员工作业绩的主要依据；是审计行政复议、法律诉讼的证据资料和后续审计的重要参考资料；同时也是以后各期编制审计计划的参考资料。
此外，审计工作底稿作为重要的档案资料可以为研究审计理论、方法，建立审计法规、制度，探索审计工作的规律，以及研究经济政策提供资料；可以为改进审计管理，以及培训审计人员提供重要的学习资料。
一、审计工作底稿的种类
审计工作底稿作为一种专业记录，涉及的内容非常广泛。根据不同的分类标准，可以分为以下几种不同的审计工作底稿。
（一）管理类工作底稿与业务类工作底稿
管理类审计工作底稿是关于审计的基本情况和为组织、控制、总结整个审计工作所形成的记录，以及被审计单位、其他单位和个人提供的与审计项目管理有关的资料。管理类工作底稿主要包括审前调查工作记录、审计方案、审计通知书、被审计单位基本情况表、被审计单位的承诺书、有关会议记录、审计工作方案变更调整记录、审计组的审计报告、被审计单位对审计报告反馈的意见及审计组的说明、其他与审计事项管理有关的记录和证明材料。
业务类审计工作底稿是指审计人员对被审计单位财政、财务收支实施审计时形成的工作记录，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项以及审计人员的专业判断。业务类审计工作底稿的主要内容包括被审计单位的名称、审计项目的名称、实施审计期间或截止日期、实施审计过程记录、索引号及页次、编制者的姓名及编制日期、复核者的姓名及复核日期、其他应说明事项。
（二）综合类审计工作底稿、分项目类审计工作底稿和汇总审计工作底稿
业务类审计工作底稿按编制顺序可分为以下三类。
（1）综合类审计工作底稿。是指审计人员对被审计单位内部控制制度进行测试和对被审计单位会计报表及相关资料进行审计时形成的审计工作底稿。
（2）分项目类审计工作底稿。是指由审计人员按照审计方案确定的审计项目内容，逐项逐事编制形成的审计工作底稿。编制分项目工作底稿应当做到一项一稿或一事一稿。
（3）汇总审计工作底稿。在分项目审计工作底稿编制完成的基础上，按照分项目审计工作底稿的性质、内容进行分类、归集、排序、综合而成。
（三）基本审计工作底稿、项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿
审计工作底稿按其编制依据不同，可分为基本审计工作底稿、项目审计工作底稿、汇总审计工作底稿。
基本审计工作底稿是直接依据被审计单位提供的有关资料和情况编制的审计工作底稿。如被审计单位基本情况表、被审计单位组织机构一览表、内控制度调查表等。
项目审计工作底稿是根据审计人员的日记、审查记录及其他证据资料编制的审计工作底稿，如现金审计工作底稿、银行存款审计工作底稿等。项目工作底稿一般也叫分项目审计工作底稿，应当由审计人员根据审计方案确定的项目内容，逐项逐事编制形成，做到一项一稿或一事一稿。
汇总审计工作底稿是根据基本审计工作底稿、项目审计工作底稿汇总编制的工作底稿。一般是按照分项目审计工作底稿的性质、内容，进行分类归集，综合编制。由于该底稿一般是在审计评价后编制和反映评价结果的，因此也称作审计评价工作底稿。如货币资金审计工作底稿、所有者权益审计工作底稿等。
（四）永久工作底稿与当期工作底稿
永久工作底稿，是指有后续重要性的工作底稿。如国外对企业审计时，建立的永久性工作底稿。内容包括企业和行业分析，组织系统图、会计科目表、文件副本，公司章程及条例，会议记录摘要，劳资协议，关联方信息，会计系统信息，内部审计人员组成及职责，复杂业务交易及特殊会计处理说明书，养老金计划、认股权计划、雇员红利及利润分配计划的副本，股东及留存收益分析，税收时间性差异及递延税款变动计算方法说明书等。
当期工作底稿，是指只对现时审计期间适用的工作底稿。如国外对企业审计时，建立的当期审计工作底稿内容有工作试算表，主要明细表，有关附表，审计调节表，重分类表，审计报告，财务报表和附注，内部会计控制调查表、流程图及内部控制结构，研究和评价结论，审计方案（实质性测试程序）等。
二、审计工作底稿的基本结构和内容
一般地说，审计工作底稿的结构和内容是由审计活动过程中具体的审计目标决定的。在具体的审计项目中，由于经济活动千差万别，因而审计目标也不尽相同，因此就应确定相应的审计工作底稿的结构和内容。同时，还应考虑到不同类型的审计工作底稿，其结构和内容也不尽相同。现就基本审计工作底稿、项目审计工作底稿、汇总审计工作底稿分别加以阐述。
基本审计工作底稿多数是反映审计准备阶段调查了解的情况，因此这类工作底稿的内容应取决于调查的目的。如被审计单位基本情况表，主要是为了调查了解被审计单位的基本情况，如单位的性质、法定代表人、主管部门、内部组织机构、资本情况、生产经营状况、财务状况（包括主要经济指标以及完成情况）等，那么工作底稿就要反映上述调查的具体目的。而且调查完毕，一般应对每个问题做一个基本评价。因此，在审计工作底稿中还应加上审计意见这一内容。
（一）基本结构
无论什么样的审计工作目标，其基本结构如下。
1.稿首部分
审计工作底稿的稿首部分主要包括：(1)被审计单位全称；(2)审计项目名称；(3)审计工作底稿编号。一般是以一个审计组织为主体，统一对所有审计工作底稿进行编号。
2.审计工作底稿的内容记录
审计工作底稿的内容记录一般包括：(1)审查的内容范围，即审查的具体的内容，审查的资料范围、时间范围；(2)审计的程序、方法；(3)审计的简要经过，包括审计发现的问题及成因分析，以及问题的类别、性质、次数和问题的具体记录等。
3.审计意见
审计人员的审计意见主要包括：(1)审计评价或结论，即对发现的问题做出实事求是、客观公正的评价并做出结论。(2)审计处理意见和审计标准。根据审计标准，针对存在的问题提出处理意见。(3)审计建议。针对存在的问题提出纠正的措施和建议。(4)审计附件。如审计作业过程中各种记录和查明的证据资料，各种引证资料，各种查询记录和证明函件，各种有关的其他有价值的资料等。
4.稿尾
稿尾部分主要是除了三个基本部分之外，还必须标明审计项目的负责人、审计工作底稿编制人及编制日期、审计工作底稿的复核人及复核日期等，并由有关人员签章以明确责任。
（二）主要内容
无论什么样的审计工作底稿，主要包括以下内容：
（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称（审计事项）；（3）审计项目地点或期间（实施审计期间或截止日期）；（4）审计过程记录；（5）审计标识及说明（表6—2）；（6）审计结论（审计结论或者审计查出问题摘要及其依据）；（7）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核意见、复核者姓名及复核日期；（10）其他应说明事项。
审计工作记录应当记载审计人员获取的证明材料的名称、来源和时间等，并附有经过审计人员鉴定的证明材料。审计记录的内容，主要包括：实施具体程序的记录及资料；审计测试评价的记录和审计方案及其调整变更情况的记录；审计人员的判断、评价、处理意见和建议；审计组讨论的记录和审计复核记录；审计组核实与采纳被审计单位对审计报告反馈意见的情况说明；审计组的审计报告稿；与其他方案事项有关的记录和证明资料。审计工作底稿一般都有附件说明等，附件主要内容包括与被审计单位财政、财务收支有关的证明材料；与被审计单位审计事项有关的法律文书、合同、协议、会议记录、往来函件、询证函公证或鉴定资料等的原件、复制件或摘录件；其他有关的审计证明材料。审计工作底稿也会因项目的不同，而有不同的格式与内容。
根据《独立审计具体准则》第6号规定，常用审计工作底稿包括：（1）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复制件；（2）与被审计单位组织机构及管理人员结构有关的资料；（3）重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本；（4）对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录；（5）审计业务约定书；（6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表；（7）审计计划；（8）实施具体审计程序的记录和资料；（9）与被审计单位、其他审计人员、专家和其他人员的会谈记录，往来函件；（10）被审计单位声明书；（11）审计报告、管理建议书底稿及副本；（12）审计约定事项完成后的工作总结；（13）其他与完成审计约定事项有关的资料。
