济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，
数字准确，项目完整，手续齐备，资料可靠。
2.相关性原则是要求企业会计核算应当满足各有关方面对会计信息的需要。
《准则》规定，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解
企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
3.可比性原则是指企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指
标应当口径一致，以便于会计信息相互可比。
4.一贯性原则要求企业前后一致地采用相同的会计处理方法，不得随意变更。
如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成
果的影响，在财务报告中说明。
5.及时性原则要求会计核算应当及时进行。
6.明晰性原则要求会计记录和会计报表清晰明了，便于理解和有效地运用。
7.配比原则这是处理收入与成本、费用关系的原则。《准则》规定，收入与
其相关的成本、费用应当相互配比，一个会计期间内的各项营业收入与其相关联
的成本、费用，应当在同一会计期间入帐。
8.权责发生制原则这是指在确定收入、费用的入帐时间方面应当遵守的原则。
《准则》规定，应采用权责发生制作为记帐基础。凡是当期已经实现的收入和已
经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡不属于
当
期的收入和费用，即使款项在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。
9.谨慎原则要求企业在会计核算时应当考虑企业风险，合理核算可能发生的
损失和费用。
10. 实际成本核算原则这一原则也称为历史成本原则，是对材料、物资和资
产进行估价时适用的一项重要原则。《准则》规定，各项财产物资应当按取得时
的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其帐面价值。
11. 划分收益性支出与资本性支出原则这一原则要求企业正确区分计入当期
损益的支出与计入资产价值的支出，正确反映企业的资产价值和损益情况。12.
重要性原则这是企业在设置会计科目和设计会计报表时应当遵循的重要原则。这
一原则要求企业应当全面核算和反映财务状况和经济成果，对于重要的经济业务，
要求进行单独核算反映。
三、会计要素准则
会计要素准则是指企业在处理会计要素时必须遵循的标准和原则。会计要素
也称为会计对象要素，具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，
它们是构成会计核算的基础和基本元素。会计要素准则着重于对各会计要素界定
及其分类，以指导会计科目的设置。
□资产资产是指企业所拥有或控制的能以货币计量的、能够为企业提供未来
经济效益的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。在会计核算中，资产按
照流动性质来分类，一般分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延
资产和其他资产。
1.流动资产流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或
者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
（1 ）现金及银行存款。包括库存现金、各种银行存款等。《准则》规定，
现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐。现金的帐面余额必须与库存数相符
；银行存款的帐面余额应当与银行对帐单定期核对，并按月编制调节表调节相符。
（2 ）短期投资。是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券
以及不超过一年的其他投资。《准则》规定，有价证券应按取得时的实际成本记
帐；当期的有价证券收益，以及有价证券转让所取得的收入与帐面成本的差额，
计入当期损益；短期投资应当以帐面余额在会计报表中列示。
（3 ）应收及预付款项。包括应收票据、应收帐款、其他应收款、预付货款、
待摊费用等。在核算中，应当将营业与非营业性应收及预付款项分开核算；对于
营业性应收款项和应收票据、应收帐款，可以按国家规定报经批准，提取坏帐准
备金，作为应收帐款的减项，在会计报表中应当列示。
应收及预付款项应当按实际发生额记帐。
各种应收及预付款项应当及时清算、催收，定期与对方对帐核实。经确认无
法收回的应收帐款，已提坏帐准备金的，应当冲销坏帐准备金；未提坏帐准备金
的，应当作为坏帐损失，计入当期损益。
待摊费用应当按受益期分摊，未摊销余额在会计报表中应当单独列示。
（4 ）存货。是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，
包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品
等。
各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成本方法进
行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际
成本。
各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均
法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。
各种存货应当定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、
毁损等需要报废的，应当及时进行处理，计入当期损益。
各种存货在会计报表中应当以实际成本列示。
2.长期投资
长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他
投资。
股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
债券投资应当按实际支付的款项记帐。实际支付的款项中包括应计利息的，
应当将这部分利息单独记帐。
溢价或者折价购入的债券，其实际支付价款与债券面值的差额，应当在债券
到期前分期摊销。
债券投资存续期内的应计利息，以及出售时收回的本息与债券帐面成本及尚
未收回应计利息的差额，应当计入当期损益。
长期投资应当在会计报表中分项列示。
一年内到期的长期投资，应当在流动资产下单列项目反映。
3.固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，
并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输
设备、工具器具等。
固定资产应当按取得时的实际成本记帐。在固定资产尚未交付使用或者已投
入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外
币借款的汇兑差额，应当计入固定资产价值；在此之后发生的借款利息和有关费
用以及外币借款的汇兑差额，应当计入当期损益。
接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产
价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。
融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算，并在会计报表附注中说明。
固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工
作量，采用年限平均法或者工作量（或产量）法计算。如符合有关规定，也可采
用加速折旧法。
固定资产的原值、累计折旧和净值，应当在会计报表中分别列示。
为购建固定资产或者对固定资产进行更新改造发生的实际支出，应当在会计
报表中单独列示。
固定资产应当定期进行清查盘点，对于固定资产盘盈、盘亏的净值以及报废
清理所发生的净损失应当计入当期损益。
4.无形资产无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、
非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
购入的无形资产，应当按实际成本记帐；接受投资取得的无形资产，应当按
照评估确认或者合同约定的价格记帐；自行开发的无形资产，应当按开发过程中
实际发生的支出数记帐。
各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。
5.递延资产递延资产是指不能全部记入当年损益，应当在以后年度内分期摊
销的各项费用，包括开办费、祖入固定资产的改良支出等。
企业在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值者
外，应当作为开办费入帐。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限
内分期平均摊销。
租入固定资产改良支出应当在租赁期内平均摊销。
各种递延资产的未摊销余额应当在会计报表中列示。
6.其他资产其他资产是指除以上各项目以外的资产。应在会计报表中分项列
示。
□负债负债是指企业所承担的能以货币计量的可以用资产或劳务偿付的债务。
负债按照其流动性质分类，一般分为流动负债和长期负债。
1.流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债
务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应
付利润、其他应付款、预提费用等。
各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确定
的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。
流动负债的余额应当在会计报表中分项列示。
2.长期负债长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的
债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。
长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款。长期借款应当区分借款性
质按实际发生的数额记帐。
发行债券时，应当按债券的面值记帐。债券溢价或折价发行时，实收价款与
面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出。
长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付
款项应当按实际发生数额记帐。
长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列示。
将于一年内到期偿还的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。
□所有者权益所有者权益，是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业
投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。
投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。投入资本应当按
实际投资数额入帐。股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入帐。国家
拨给企业的专项拨款，除另有规定者外，应当作为国家投资入帐。
资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。
盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。盈余公积金应当
按实际提取数记帐。
未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
以上各项目，应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损，应作为所有者
权益的减项反映。
□收入收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。
包括基本业务收入和其他业务收入。
对于企业收入实现的时间，《准则》规定为，企业一般应以商品已经发出、
劳务已经提供，同时，价款收讫或取得索取价款的凭证，确认营业收入。
长期工程（包括劳务）合同，一般应当根据完成进度法或者完成合同法合理
确认营业收入。
销售退回、销售折让和销售折扣，应作为营业收入的抵减项目记帐。
企业的营业收入应当按基本业务收入、其他业务收入分别列示。同时经营几
种基本业务的，应按种类分别列示。
□费用费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。分为计入成本的费
用和直接计入营业损益的费用。
1.费用核算的一般规则企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成
本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为
实际成本。
本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本期和
以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期。
2.计入成本的费用和产品成本计入成本的费用是指直接为生产商品和提供劳
务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，以及企业为生产商
品和提供劳务而分配的各项间接费用。
企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定
成本计算方法。但一经确定，不得随意变动。
以产品为成本核算对象的企业，应当严格划清本期成本与下期成本的界限；
划清在产品、自制半成品与成本产品之间的界限；划清不同产品之间的成本界限。
3.直接计入营业损益的费用直接计入营业损益的费用称为期间费用，包括进
货费用、销售费用、管理费用和财务费用。营业费用不计入成本，直接列作当期
损益。企业应当正确、及时地结转销售商品和提供劳务的成本和营业费用，计入
当期损益。
□利润利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营
业外收支净额。
营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的
余额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额
是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。
税前利润是指企业从利润总额中扣减按国家规定可以扣减的项目后的余额，
企业应根据税前利润缴纳所得税。税前利润扣除税金后的余额为本年度税后利润。
企业可分配利润是指税后利润加上以前年度未分配利润，减去按规定弥
补以前年度亏损以后的余额。企业如有亏损，应按国家规定的程序弥补。
企业利润的构成和利润分配的各个项目，应当在会计报表中分项列示。
仅有利润分配方案，而未最后决定的，应当将分配方案在会计报表附注中说
明。
帐户和复式记帐
资产＝负债＋所有者权益
一、资产和负债、所有者权益的平衡关系
□资产和负债、所有者权益任何企业和行政事业单位，为了实现其职能，完
成其所担负的任务，必须拥有一定数量的经济资源，它是从事各种经济活动的物
质基础。经济资源在企业中的存在形态是在不断地变动之中，但无论在任何时刻，
它都必然以不同的金额分布在不同的形态上。在会计中，我们把企业持有的现金
和可以有效地用货币计量的各种经济资源称为企业的资产。企业的这些资产来源
于所有者投资的部分，称为所有者权益；来源于信贷（如银行借款、发行公司债
券等）的部分，称为企业负债。为了全面地反映企业资产的增减变化状况，监督
企业从合法的渠道取得资产，并且合理节约地加以使用，就必须从企业的资产、
负债、所有者权益各个方面来进行观察和分析。
由于各企业单位的资金运动形式和特点不同，资产和负债、所有者权益的具
体内容也不尽相同。
1.资产各企业单位的资产情况，主要由其生产经营的特点决定的。工业企业
的主要经济业务就是生产制造产品，其资产主要在生产领域，如厂房、机器设备、
仪器工具等。另一部分资产在流通领域，如产成品、现金、银行存款和结算过程
中的应收款、预付货款等。企业的资产按流动性质分为：流动资产、长期投资、
固定资产、在建工程支出、无形资产、递延资产和其他资企业的资产构成见图3.1.
2.负债和所有者权益负债和所有者权益是企业资产取得和形成的渠道，企业资产
的来源无外乎企业的负债、所有者的投资和企业内部的积累。
负债是企业所承担、能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。一般分为
流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿
还的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税
金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年或者超过
一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。
长期借款又包括向金融机构借款和向其他单位借款。
所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的
投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。
3.1 企业资产构成图
企业的全部资产减去全部负债后的净额，通常也称净资产。
企业的负债和所有者权益构成如图3.2 所示。
3.损益（收入和费用）
损益包括企业经营过程中的收入和费用支出两个方面。
收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基
本业务收入和其他业务收入。
费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费，分为计入成本的费用和直接计
入营业损益的费用。计入成本的费用是指计入商品、产品、工程、劳务、服务等
成本对象的各种费用，包括直接计入成本的费用和分配计入成本的费用；直接计
入营业损益的费用包括销售费用、商品流通费和管理费用等营业费用。
企业的费用与收入相配比，决定期间的盈利或亏损，从而直接影响所有者权
益。
企业的损益构成如图3.3 所示。
图3.2 企业负债和所有者权益构成图
图3.3 企业损益构成图
□会计恒等式资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计的六个基
本要素，尽管各企业单位的生产经营情况不同，它们的具体内容也有所不同，但
在任何单位，它们之间都存在着一种必然的内在联系。
资产和负债、所有者权益是企业资金的两个不同的侧面。资产是企业拥有的
资源的存在形态。而形成这些资源必然要靠负债和所有者的投资。负债和所有者
权益是指债权人和投资者对企业资产的要求权。因此，在任何时刻，企业的资产
恒等于债权人和所有者对这些资产的要求权。它们三者之间的关系用公式来表示，
就是：资产＝负债＋所有者权益这个公式在会计上被称为会计恒等式，或称会计
方程式。同时，企业的经营成果也必然会影响所有者权益的变动。把企业的经营
成果考虑在内，则上述恒等式变为：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
收入扣除费用后的部分即为企业的利润。
举例说明如下：［例］某企业19××年 1月 1日的资产、负债和所有者权益
状况如下
表：表3.1 某企业资产负债和所有者权益状况表资产金额负债和所有者权益
金额现金 200短期借款 100000 银行存款 44000应付帐款 2400 材料采购 3200
应付债券 125000 原材料 120000 实收资本 270000 自制半成品 60000固定资产
270000合计 497400 497400
通过这张表可以看出，该企业在某一特定日期拥有的资产总额为497400元，
分别为：现金200 元，银行存款44000 元，材料采购3200元，原材料120000元，
自制半成品60000 元，固定资产270000元。而这些资产又有它们相应的来源：短
期借款100000元，应付帐款2400元，应付债券125000元，实收资本270000元，负
债和所有者权益的总额为497400元。资产总额负债和所有者权益总额都是497400
元，两者平衡。
□经济业务的发生不影响会计恒等式各企业在其生产和经营过程中必然要从
事各种经济活动。有些经济活动能用货币计量，能引起企业的资产和负债、所有
者权益发生增减变动。然而，任何一项经济业务的发生，不论其在什么时候，也
不论其如何的复杂，绝不会破坏资产和负债、所有者权益的平衡关系，而只会引
起资产总额，负债和所有者权益的总额同时发生等额的增减变化，或者只能引起
资产内或负债和所有者权益内的各个组成项目之间发生变动。
如果将企业发生的各种各样经济业务所引起的资产增减变化情况，负债和所
有者权益增减变化情况加以归纳，不外乎有四种基本类型：（1 ）经济业务的发
生，引起不同的资产项目此增彼减，增减金额相等；（2 ）经济业务的发生，引
起不同的负债和所有者权益项目之间的此增彼减，增减金额相等；（3 ）经济业
务的发生，引起资产，负债和所有者权益这两方的项目同时增加，增加金额相等
；（4 ）经济业务的发生，引起资产，负债和所有者权益两方的项目同时减少，
减少的金额相等。
下面，通过实例来理解上述四种类型的经济业务，并证明它们都不能破坏资
产和负债、所有者权益的平衡关系。
［例1 ］企业从银行存款中提取现金500 元，以备日常的开支。
这笔经济业务使该企业的银行存款减少了500 元，现金增加了500 元。
银行存款和现金都属于资产项目，两者一减一增，而且金额相等，资产总额
并没有变动，依然和负债、所有者权益总额保持平衡。
［例2 ］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付帐款。
这笔经济业务使短期借款增加了1000元，但由于归还了应付帐款，从而
使应付帐款减少了1000元。负债类项目一增一减，增减数额相等，负债和所
有者权益总额不变，依然和资产总额保持平衡。
［例3 ］企业发行债券收到款项50000 元，存入银行。
这项经济业务的发生，使资产类银行存款项目增加了50000 元，同时也使所
有者权益类应付债券增加了50000 元。资产总额和负债、所有者权益总额同时增
加了50000 元，两者依然保持平衡。
［例4 ］企业用银行存款归还银行短期借债20000 元。
这项经济业务的发生，使负债类短期借款项目减少了20000 元，也使资产类
银行存款项目相应减少了20000 元。资产和负债、所有者权益同时减少了20000
元，两者依然保持平衡。
由以上分析可知：每项经济业务的发生都会使资产和负债、所有者权益的有
关项目发生增减变动，但由于增减的数额相等，所以它永远不会破坏资产和负债、
所有者权益的总额平衡关系。这个平衡关系，是设置会计科目、复式记帐和编制
资产负债表的理论基础或依据。理解和掌握这一平衡关系，对于正确地组织会计
实务，有着十分重要的意义。
二、会计科目
□设置会计科目的意义一般而言，一个继续经营的企业，其经济业务是不断
地发生的，日常的经济业务数量既多，同类业务又不断重复，有的业务还非常复
杂。因此在会计实务中需要采用一定的方法和手段，既能分门别类又能相互联系，
极为简便地把各种经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的数额变动情况记
载下来。这就需要设置和运用会计帐户，使经济业务的发生而造成的资产、负债
和所有者权益的增减变动得到全面、系统地记录和反映。而要达到这一目的，首
先要对会计对象的组成内容即资产、负债和所有者权益的具体内容进行科学地分
类。这就要借助设置会计科目这一方法。
会计科目是按照经济内容和管理的要求对资产、负债和所有者权益进行科学
分类的项目，也是帐户的标准名称。
□会计科目的设置原则设置会计科目时，一般应当遵循以下几项原则：（1 ）
会计科目的设置，应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统地反映企业各
项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，完整地反映企业资
金运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面地、科学地分类界定，
设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别，界限分明，又彼此联系，共同构
成一个完整的体系。
（2 ）会计科目的设置，要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面，要充
分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求，另一方面要满足企业经营管理和
决策的需要，做到统一性与灵活性相结合。
（3 ）设置会计科目时，对会计科目名称的确定要做到含义准确，简明扼要，
通俗易懂，以便于正确地使用。
（4 ）会计科目的设置，要便于记帐、查帐，并能满足会计核算技术现代化
的要求，按照电子计算机的特点，对会计科目实行固定编码。
我国工业企业目前使用的会计科目，是由财政部统一规定的，这样可以使企
业提供的会计核算资料口径一致，便于统计和分析。企业在不违反计划、财务、
统计制度的规定，不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，可根据具
体情况报经主管部门批准后，作必要的增加、合并和减少。
工业企业常用的会计科目如表3.2 所示。
表3.2 会计科目表
顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类 9 119其他应收款1 101 现金 10
121 材料采购2 102 银行存款 11 123 原材料3 109 其他货币资金 12 128 包装
物4 111 短期投资 13 129 低值易耗品5 112 应收票据 14 131 材料成本差异6
113 应收帐款 15 133 委托加工材料7 114 坏帐准备 16 135 自制半成品8 115
预付帐款 17 137 产成品18 138分期收款发出商品 41 251 应付债券19 139待摊
费用 42 261 长期应付款20 151长期投资三、所有者权益类21 161固定资产 43
301 实收资本22 165累计折旧 44 311 资本公积23 166固定资产清理 45 313 盈
余公积24 169在建工程 46 321 本年利润25 171无形资产 47 322 利润分配26 181
递延资产四、成本类27 191待摊财产损益 48 401 生产成本二、负债类 49 405
制造费用28 201短期借款五、损益类29 202应付票据 50 501 产品销售收入30 203
应付帐款 51 502 产品销售成本31 204预收帐款 52 503 产品销售费用32 209其
他应付款 53 504 产品销售税金及附加
顺序号编号名称顺序号编号名称33 211应付工资 54 511 其他业务收入34 214
应付福利费 55 512 其他业务支出35 221应交税金 56 521 管理费用36 223应付
利润 57 522 财务费用37 229其他应交款 58 531 投资收益38 231预提费用 59
541 营业外收入39 233待扣税金 60 542 营业外支出40 241长期借款
□会计科目的分类企业的资金运动需要有一个完整的会计科目体系来全面地
反映。各会计科目之间既有严格的区别，又有紧密的联系。
会计科目按不同的标准可以作不同的分类：1.按反映的经济内容分类
借贷记帐法下，会计科目按经济内容分类，通常可以分为五大类：资产类科
国、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科日、损益类科目。
在采用借贷记帐法情况下，工业企业按经济内容对会计科目的分类如图3.4
所示。
图3.4 会计科目的分类
2.按提供核算资料的详细程度分类把会计科目按提供信息的详细程度一般可
划分为总分类科目、二级科目和明细分类科目三个层次。总分类科目，也称一级
科目或总帐科目，是对会计对象的组成内容进行总括划分的科目。为上述会计科
目按其经济内容或性质的分类就属于这一层次的科目。例如，“原材料”、“固
定资产”、“应付帐款”等都是总分类科目。它们对资产、负债和所有者权益等
内容概括性最强，每个会计科目之间相互区别，各有特性。二级会计科目是对一
级科目的进一步分类，即二级科目处于一级科目之下，在性质上，二级科目从属
于一级科目。因而，二级科目反映的资产、负债和所有者权益的经济内容比一级
科目具体、明确。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按照原材料的类别设
置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“低值易耗品”
等二级科目。明细分类科目是对二级科目的进一步分类，它处于二级科目之
下，一般而言，明细科目是会计科目的最低层次，在性质上，明细分类科目
从属于二级科目和一级科目。与二级科目相比，明细分类科目反映的资产、
负债和所有者权益的内容更为具体，更具有针对性。仍以“原材料”总分类科目
为例，在其所属的“原料及主要材料”二级科目下，还可按材料的品种、规格设
置明细科目。一级科目、二级科目与明细科目三者之间的关系，如图3.5 所示。
图3.5 三级科目关系图
三、会计帐户
我们知道，会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名称。
对会计对象划分类别井规定名称是必要的，但要全面、系统地记录和反映各项经
济业务所引起的资产变动情况，还必须在分类的基础上借助于具体的形式和方法，
这就是开设和运用帐户。
帐户是根据会计科目设置的，它是对各种经济业务进行分类和系统、连续的
记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记帐实体。会计科目的名称就是
帐户的名称，会计科目规定的核算内容就是帐户应记录反映的经济内容，因而帐
户应该根据会计科目的分类相应地设置。如企业要开设资产类帐户、负债类帐户、
所有者权益类帐户、成本类帐户和损益类帐户；从需要和科目的特点出发，根据
总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的帐户，以便于分类、归集、总
括和具体、详细地核算数据。
帐户作为记录和反映经济业务活动的一种形式，其基本功能是便于对各项经
济业务所引起的企业资产、负债、所有者权益、成本、损益的变动数额进行分门
别类和有条不紊地进行归集、汇总。要使帐户发挥其功能，不仅要确定其名称和
进行分类，还要使其具备相应的结构。所有经济业务的发生所引起的企业资产、
负债、所有者权益等的变动，从数量上看，不外乎“增加”
和“减少”两种情况。因此，每个帐户起码要划分出两个方位：即一方登记
增加额，另一方登记减少额，这是一切帐户的基本结构。为了便于说明问题，帐
户的基本结构可简化为左右两方，即“丁字形”，奴图3.6 所示：
图3.6 帐户的基本结构图帐户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取
决于采用哪一种复式记帐法和帐户的性质。在一定时期内帐户所归集的金额合计，
叫作本期发生额。帐户所登记的增加额的合计数，称为本期增加发生额；帐户所
登记的减少额的合计数，称为本期减少发生额。在某些帐户中，将本期增加发生
额与本期减少发生额相减以后，会发现差额，这个差额就是帐户的期末余额；如
果本期的期末余额转入下一期，即为下一期的期初余额。这四者的关系可用下列
公式表示：期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝期末余额在实际的会
计核算工作中，帐户的具体结构并非采用上述的“丁字形”，而是根据实际需要
进行设计。一般而言，任何一个帐户的结构除了应具备帐户名称和登记增减金额
的两个方位以外，还须分别列出“日期”、“摘要”、“凭证号数”等项目及相
应的格式。在使用借贷记帐法的情况下，实际核算工作使用的帐户结构通常是
“三栏式”，如表3.3.表3.3 帐户结构表
帐户名称：日期凭证号摘要借方贷方余额
四、复式记帐
□复式记帐的意义为了反映经济活动，记录经济业务，不仅要按规定的会计
科目和管理的需要科学地设置帐户，而且还要运用科学的记帐方法，把经济业务
记录于帐户中。所谓记帐方法，就是在帐傅中登记各项经济业务的方法，它是会
计核算方法的一个重要的组成部分。科学的记帐方法对正确和全面地核算和监督
会计对象，对于加强经济管理，保证完成会计工作的各项任务有着重要的意义。
记帐方法一般分为两种，一种是单式记帐法，一种是复式记帐法。单式记帐
法是一种比较简单的，不完整的记帐方法。它对发生的每项经济业务，一般只在
一个帐户中进行记录，有时即使登记在两个帐户中，但两个帐户之间的记录也没
有直接联系。它既不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查帐
户记录的正确性与完整性。单式记帐法只能适用于经济业务非常简单的单位。财
政部统一规定，我国的企业，要采用复式记帐法。
所谓复式记帐法，是指对每一项经济业务都应当以相等的金额同时在两个或
两个以上的帐户中进行登记，它是一种比较完整、系统的记帐方法。复式记帐法
