有两个显著特点：首先，它对发生的每项经济业务至少要在两个相互联系的帐户
上以相等的金额作双重的记录；其次，所有帐户之间的数字存在平衡关系，可以
进行试算平衡。复式记帐法的特点决定了它是一种科学的能全面反映经济活动的
记帐方法。
按照复式记帐原理处理经济业务，能够把所有经济业务相互联系地、全面地
记入有关帐户中，这不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过帐户记
录还可以完整地、系统地反映各项经济活动的过程和结果。同时，由于对每项经
济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户上进行记录，这样，所
有帐户的有关发生额必然保持一种平衡关系。根据这种必然相等的关系，就可以
检查帐户中记录是否正确，便于及时查找原因，加以更正。
应用复式记帐法记录各项经济业务，还可以通过帐户对应关系了解经济的内
容，检查经济业务是否合理、合法。
复式记帐法在会计核算方法体系中占有重要地位。在日常会计核算工作中从
编制会计凭证到登记帐簿，都要运用复式记帐原理。
复式记帐法，根据记帐符号、帐户分类、记帐规则和试算平衡等方面的差异，
主要分为借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。我国新发布的《企业会计准则
》第八条规定，会计记帐采用借贷记帐法。
□借贷记帐法借贷记帐法，是以“借”、“贷”为记帐符号，反映资产、负
债和所有者权益增减变动情况一种复式记帐法。它最早产生在13世纪处于资本主
义萌芽时期的意大利。“借”、“贷”二字原表示债权、债务关系的增减变化，
后逐渐演变为一种专门的记帐符号和会计术语。借贷记帐法在长期的实践中逐步
成为比较科学、严密、完善的一种复式记帐法，在国际上被广泛地应用。
1.借贷记帐法的帐户结构借贷记帐法以“借”、“贷”为记帐符号，把帐户
划分为“借方”和“贷
方“两个基本部分。其格式如表3.4.表3.4 帐户名称（会计科目）
年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日
为了便于说明借贷记帐法下帐户的基本结构，将上述格式简化为“丁”
型帐户如表3.5.表3.5 帐户名称（会计科目）
借贷记帐法下，所有帐户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、
“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的帐户，借贷方所
登记的增减正好相反。也就是说，凡是用来反映资产的帐户，借方登记增加额，
贷方登记减少额，如有余额必在借方；凡是用来反映负债和所有者权益的帐户，
借方登记减少额，供方登记增加额，如有余额必在贷方。资产帐户、负债和所有
者权益帐户的结构如表3.6 和3.7.表3.6 资产帐户
表3.7 负债和所有者权益帐户
帐户的余额和发生额的关系可以用以下公式表示：借方期末余额＝借方期初
余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本
期发生额－借方本期发生额2.借贷记帐法的记帐规则所谓记帐规则，就是指记录
经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记帐法登记经济业务时，首先应根据经济
业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；
然后，确定应将其记入有关帐户的借方或贷方。
现仍以前面所举的四项经济业务为例，说明借贷记帐法的运用。
［例1 ］企业从银行存款中提取现金500 元。
这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500 元，银行
存款这一资产项目减少了500 元。因此，它涉及到“现金”和“银行存款”这两
个帐户，应登记在“现金”帐户的借方和“银行存款”帐户的贷方。
登记结果如表3.8.表3.8 现金和银行存款帐户
［例2 ］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付帐款。
这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付帐款这一
项目相应地减少了1000元。因此，它涉及到“短期借款”和“应付帐款”
这两个帐户，应登记在“短期借款”帐户的贷方和“应付帐款”帐户的借方。
登记结果如表3.9.表3.9 短期借款和应付帐款帐户
［例3 ］企业发行债券收到款项50000 元、存入银行。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000 元，相应地使企业的
各负债类科目应付债券增加了50000 元。因此，它涉及到资产类“银行存款”帐
户和负债类“应付债券”帐户，应登记在“银行存款”帐户的借方和“应付债券”
帐户的贷方。登记结果如表3.10. 表3.10应付债券和银行存款帐户
［例4 ］企业用银行存款归还银行短期借款20000 元。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了20000 元，相应地使企业的
短期借款减少了20000 元。因此，它涉及到资产类“银行存款”和负债类“短期
存款”这两个帐户，应登记在“银行存款”帐户的贷方和“短期借款”帐户的借
方。登记结果如表3.11. 表3.11银行存款和短期借款帐户
从以上所举各例就明，在借贷记帐法下，对任何类型的经济业务，都是一律
采用有借必有贷，借贷金额必相等的记帐规则。根据以上所举四种类型的经济业
务，借贷记帐法的记帐规则可用图3.7 表示。
图3.7 借贷记帐法的记帐规则
对有些复杂的经济业务，在运用借贷记帐法记帐时，则需要将其登记在一个
帐户的借方和几个帐户的贷方，或者登记在一个帐户的贷方和几个帐户的借方。
借贷双方的金额也必须相等。
总之，运用借贷记帐法记帐，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的
金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行连续、分类的
登记。即记入一个帐户的借方，同时记入一个或几个帐户的贷方；或者同时记入
一个帐户的贷方，同时记入一个或几个帐户的借方。记入借方的金额同记入贷方
的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”，就是借贷记帐法的
记帐规则。
3.借贷记帐法下帐户对应关系和会计分录运用借贷记帐法记帐时，在有关帐
户之间总是形成应借、应贷的相互关系。这种帐户之间的相互关系，叫作帐户对
应关系。发生对应关系的帐户，叫作对应帐户。通过帐户的对应关系可以了解经
济业务的内容，反应资金运动的来龙去脉。在此基础上，对照有关法律、规章、
制度，还能发现经济业务是否合理合法。
为了保证帐户对应关系的正确性，在将经济业务入帐户之前，应当先根据该
项经济业务所涉及的帐户及其借贷方向和金额编制会计分录，然后根据会计分录
登记有关帐户。会计分录（简称分录），就是标明某项经济业务应借、应贷的帐
户及其金额的记录。在实际工作中，会计分录是通过编制记帐凭证来实现的。通
过会计分录，不仅可以把经济业务的内容记入有关帐户，而且可以检查帐户的记
录是否正确。
编制会计分录主要分三个步骤：（1 ）确定经济业务所涉及的对应帐户；
（2 ）确定对应帐户借贷的对应关系；（3 ）确定各对应帐户应入帐的金额。
用借贷记帐法编制会计分录习惯上将应借帐户排列在上，应贷帐户排列在下。
现将以上所举四例经济业务编制会计分录如下：（1 ）借：现金500 贷：银
行存款500 （2 ）借：应付帐款1000贷：短期借款1000（3 ）借，银行存款50000
贷：应付债券50000 （4 ）借：短期借款20000 贷：银行存款20000 会计分录有
简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，指只涉及两个帐户，一借一
贷对应组成的会计分录。以上会计分录都是简单会计分录。复合会计分录，指涉
及两个以上帐户，形成一借多贷或多借一贷对应关系所组成的会计分录。复合会
计分录只能“一借多贷”或“多借一贷”，不能多借多贷，否则，帐户间的对应
关系将无法辨认，不便于了解经济业务的内容。
4.借贷记帐法的试算平衡所谓试算平衡，就是运用资产和负债、所有者权益
之间的恒等关系来检
查各类帐户记录是否正确的一种方法。根据借贷记帐法的规则，每笔经济业
务的会计分录借贷双方都是相等的，因此，将一定时期（如一个月）内的经济内
容登记入帐后，所有帐户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数必然
相等。同理，期末结帐时，所有帐户的借方期末余额合计数和所有帐户的贷方期
末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下：全部帐户借方本期发生额＝全
部帐户贷方本期发生额全部帐户的借方期末余额合计＝全部帐户的贷方期末余额
合计在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。
其格式为表3.12. 表3.12试算平衡表帐户名称期初余额本期发生额期末余额
借方贷方借方贷方借方贷方现金 500 1200 1000 700银行存款 30000 100000 15000
25000 应收帐款 50000 20000 30000 40000原材料 80000 5000 7000 78000产成
品 90000 90000国家资产 270000 270000短期借款 150500 100000 80000 130500
应付债券 100000 2000 5200 103200实收资本 270000 270000合计 520500520500
138200 138200 503700503700
试算平衡表各栏数字是根据有关帐户的发生额和余额填列的。通过上述试算，
如果每栏借贷不平衡，则肯定帐户的记录有误；即使每栏借贷平衡，也不能完全
肯定帐户记录没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。例如，某项经
济业务在有关帐户中同时多记或全部被漏记，或者使用的帐户错误，颠倒了借贷
方向等等。由于这样的错误不破坏试算平衡公式，所以不能通过试算平衡表来发
现这类错误。
5.借贷记帐法下总分类帐和明细分类帐的平行登记和会计科目的分类一样，
帐户按其所提供经济核算指标的详细程度进行分类，一般分为总分类帐户和明细
分类帐户。总分类帐户是所属明细分类帐户资料的总合，对所属明细分类帐户起
着统驭的作用。明细分类帐户是总分类帐户的细目和具体化，对有关总分类帐户
起着辅助和补充的作用。两者的对象相同，登记的根据也相同。一个是总括地，
一个是详细地说明同一事物，两者相辅相成，互相补充，共同构成一个完整的帐
户体系。因此，总分类帐户和明细分类帐户必须进行平行登记。
所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务，都要根据会计凭证，一方面记
入有关总分类帐户，另一方面记入各该总分类帐户所属的明细分类帐户。
按照平行登记方法登帐的结果，总分类帐户和明细分类帐户的数量关系
如下：（1 ）总分类有关帐户本期发生额的合计数与其所属各个明细分类帐
户本期发生额的合计数必然相等；（2 ）总分类有关帐户期末余额合计数与其所
属各个明细分类帐户期末余额合计数必然相等。
总分类帐户和明细分类帐户这种数量关系，是检查总分类帐户和明细分类帐
户登记是否完整和准确的重要方法。
现以“原材料”和“应付帐款”帐户为例来说明总分类帐和明细分类帐的平
行登记和相互核对。
假设前进工厂19××年1 月份“原材料”和“应付帐款”的期初余额如下：
原材料：70000 元其中：甲种材料1000公斤，每公斤50元，计50000 元乙种原材
料500 公斤，每公斤40元，计20000 元应付帐款：10000 元其中：光明工厂6000
元向阳工厂4000. 元1 月份发生下列经济业务：（1 ）1 月2 日仓库发出甲种材
料400 公斤，每公斤50元，计20000 元；乙种材料100 公斤，每公斤40元，计4000
元，共计24000 元，用于生产A 产品。
（2 ）1 月5 日向光明工厂购入材料一批，货款36000 元，材料已验收入库，
但货款尚未支付。其中：甲种材料600 公斤，每公斤50元，计30000 元，乙种材
料150 公斤，每公斤40元，计6000元，共计3600O 元。（3 ）1 月20日以银行存
款偿还前欠货款32000 元。其中：光明工厂30000 元，向阳工厂2000元。
上述经济业务，编制如下会计分录：（1 ）借：生产成本——A 产品24000
贷：原材料——甲种材料20000 乙种材料4000（2 ）借：原材料——甲种材料30000
——乙种材料6000贷：应付帐款——光明工厂36000 （3 ）借：应付帐款——光
明工厂30000 ——向阳工厂2000贷：银行存款32000 根据上列有关资料，开设开
登记有关总分类帐户及其所属明细分类帐户。平行登记的结果如表3.13、3.14、
3.15、3.16、3.17、3.18. 表3.13总分类帐户
帐户名称：原材料19××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日1 1 月初
余额借 70000 2①生产领用 24000借 46000 5②购入 36000借 82000 1 31 本期
发生额及余额 3600024000 借 82000
表3.14明细分类帐户（一）
帐户名称：甲种材料计量单位：公斤19××年凭证摘要收入发出结余月日号
数数量单价金额数量单价金额数量单价金额1 1 月初余额 100050 50000 2 ①生
产领用 40050 2000060050 30000 5 ②购入 60050 30000 120050 60000 1 31本
期发生额及 600 30000400 20000120050 60000 余额
表3.15明细分类帐户（二）
帐户名称：乙种材料计量单位：公斤19××年凭证摘要收入发出结余月日号
数数量单价金额数量单价金额数量单价金额1 1 月初余额 50040 20000 2①生产
领用 10040 400040040 16000 5②购入 15040 6000 55040 22000 1 31本期发生
额及 150 6000100 400055040 22000余额
表3.16总分类帐户帐户名称：应付帐款19××年凭证号数摘要借方贷方借或
贷余额月日1 1 月初余额贷 10000 5②购料欠款 36000贷 46000 20 ③偿还购料
欠款 32000贷 14000 1 31 本期发生额及余额 3200036000 贷 14000
表3.17明细分类帐户（一）
帐户名称：光明工厂19××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日1 1 月
初余额贷 6000 5 ②购料欠款 36000贷 42000 20 ③偿还购料欠款 30000贷 12000
1 31本期发生额及余额 3000036000 贷 12000
表3.18明细分类帐户（二）
帐户名称：向阳工厂19××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日1 1 月
初余额贷 4000 20③偿还购料欠款 2000 贷 2000 1 31本期发生额及余额 2000
贷 2000
6.借贷记帐法下帐户按用途和结构的分类上面介绍了会计科目按经济内容和
提供核算指标的详细程度的分类。帐户是按会计科目设置的，同时，帐户又有各
自特定的用途和结构。为了更好地记录经济业务，理解和掌握帐户提供核算指标
的规律性，有必要进一步研究帐户按用途和结构的分类。在借贷记帐法下，帐户
按用途和结构的不同，可以分为盘存帐户、基金帐户、结算帐户、调整帐户、集
合分配帐户、成本计算帐户、跨期摊配帐户、财务成果帐户、待处理帐户等九类。
盘存帐户、基金帐户、结算帐户、待处理帐户和一部分调整帐户是对资产帐户的
进一步分类；集合分配帐户、成本计算帐户和跨期摊配帐户是对成本、费用帐户
的进一步分类；财务成果帐户和另一部分调整帐户是对收入成果帐户的进一步分
类。
工业企业所用的帐户按用途和结构所作的分类，如图3.8 所示。
各类帐户的特点分述如下：（1 ）盘存帐户。盘存帐户是用来核算和监督各
种财产物资和货币资金增减变动及结存情况的帐户。这类帐户可以通过盘点的方
法来检查帐面结存数是否与实存数额相符。盘存帐户借方登记财产物资或货币资
金的增加数，贷方登记财产物资或货币资金的减少数，余额在借方，表示期末各
项财产物资和货币资金的实存数额。
（2 ）基金帐户。基金帐户是用来核算各种基金的增减变动及其实有数的帐
户。这类帐户的共同用途是核算和监督企业能长期占用不需归还的经营资金和专
用资金的形成和使用。这类帐户的贷方登记拨入或提留数额，借方登记减少或支
出数额，余额在贷方，表示各项基金的实有数。
（3 ）结算帐户。结算帐户是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间发
生结算关系而产生的各种应收、应付帐款的帐户。这类帐户按照用途和具
体结构可分三类，即资产结算帐户、负债结算帐户和资产负债结算帐户。资
产帐户是专门用来核算同各个债务人之间的结算业务的帐户。在这类帐户中，借
方登记各种应收款的增加和预收款项的减少数，贷方登记应收款项的减少和预收
款项的增加数，余额若在借方，表示尚未收回的应收款，若在贷方，表示应退回
的预收数额。负债结算帐户是专门用来核算和监督同各个债权人之间结算业务的
帐户。这类帐户的贷方登记应付款项的增加和预付款项的减少数，借方登记应付
款项的减少和预付款项的增加数。它的余额一般在贷方，表示尚未偿付的债务，
或应收回的预付款项。资产负债结算帐户既可用来核算债权，又可用来核算债务，
借方登记债权的增加或债务的减少数，贷方登记债务的增加或债权的减少数，余
额方向不固定，若为借方余额，则为资产结算帐户，若为借方余额，则为负债结
算帐户。
图3.8 帐户按用途和结构的分类（4 ）调整帐户。调整帐户是用来调整其他
有关帐户数字而设置的帐户。
在会计核算中，由于经营管理上的需要或其他原因，对于某些资产或负债和
所有者权益，有时需要用两种不同的数字来记录和反映。这种情况下，就需要设
置两个帐户。一个用来反映资金占用和资金来源的原始数字，称为被调整帐户；
另一个帐户则反映对原始数字的调整数字，称为调整帐户。将原始数字同调整数
字相加或相减，可以求得实有数字。调整帐户，由于调整方式的不同，可以分为
备抵帐户和附加帐户两举（5 ）集合分配帐户。集合分配帐户是用来归集和分配
经营过程中某一阶段所发生的某种费用的帐户。借方登记费用的发生额，贷方登
记费用的分配
数额，期末无余额。
（6 ）跨期摊配帐户。跨期摊配帐户是用来核算应由几个时期共同负担的费
用，以便正确计算各期成本的帐户。在跨期摊配帐户中，用来核算本期已经支付，
但应计入本期和以后各期产品成本的费用帐户，称为“待摊费用”
帐户；反之，用来核算应归本期产品成本负担但实际上尚未支付的费用的帐
户，称为“预提费用”帐户。
（7 ）成本计算帐户。成本计算帐户是用来核算经营过程中某一阶段所发生
的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的帐户。这类帐户借方登记直接
计入的费用和集合分配帐户分配来的费用；贷方登记完工转出的实际成本，期末
如有余额在借方，表示在产品成本。
（8 ）财务成果帐户。财务成果帐户是用来确定企业的利润或亏损，以便核
算和监督企业最终财务成果的帐户。借方汇集各项损失，贷方汇集各项收益，期
末余额在贷方，表示实现的利润总额，在借方，表示发生的亏损总额。
（9 ）待处理帐户。待处理帐户是用来核算在财产清查中发生的盘盈盘亏情
况，以达到帐实相符的帐户。
□收付记帐法收付记帐法是我国传统的一种记帐方法。收付记帐法按记帐主
体内容的不同，可分为资金收付记帐法和财产收付记帐法两种。这里只以资金收
付记帐法为例作简要说明。
（1 ）全部帐户划分为“资金来源”、“资金运用”和“资金结存”三大类。
资金来源类帐户用来反映资金的来源和形成情况；资金运用类帐户用来反映资金
的支出和去向情况；资金结存类帐户用来反映资金的收付和结存情况。
（2 ）以“收”、“付”作为记帐符号，以资金的收付决定记帐方向资金来
源类帐户，收方登记增加数，付方登记减少数或转出数，余额在收方，表示资金
来源的实有数额。资金运用类帐户，付方登记增加数，收主登记减少数，余额在
付方，表示资金的实际支出数。资金结存类帐户，收方登记增加数，付方登记减
少数，余额在收方，表示资金的结存数额。帐户期末余额可以用以下公式计算：
（3 ）收付记帐法的记帐规则是：①资金来源类和资金运用类帐户发生对应
关系时，记“有收有付”；②资金来源或资金运用类帐户与结存类帐户发生对应
关系时，记“同收”或“同付”；③每类帐户内部发生对应关系时，记“有收有
付”。
（4 ）试算平衡。根据资金来源、资金运用和资金结存的平衡关系，资金收
付记帐法的试算平衡可用余额试算平衡法和发生额差额平衡法来进行。①余额试
算平衡公式：各类资金来源类和资金各类资金来源类和资金运用各资金结存类帐
－＝
运用类帐户付方余额合计类帐户付方余额合计户方余额合计②发生额差额平
衡公式：各资金来源类和资金运用类各资金来源类和资金运用各资金结存类帐户
帐户收方发生额合计－类帐户付方发生额合计＝收付方发生额的差额
上述试算平衡，通常是通过编制试算平衡表来实现的。
会计凭证和帐簿
会计凭证是登记帐簿，进行会计监督的重要依据。
一、会计凭证的意义和种类
□会计凭证的意义会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任的
书面证据。会计凭证是登记帐簿、进行会计监督的重要依据。正确填制和认真审
核会计凭证是财务管理不可缺少的基础工作。
任何企业、事业和行政单位在从事任何一项经济活动时，都必须办理会计凭
证，也就是由有关人员根据有关规定和程序填制和取得会计凭证，对整个经济活
动过程作出书面记录。有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字，表示对会计凭
证的真实性、正确性与合法性负责。会计人员必须对已取得的会计凭证进行严格
的审核，只有准确无误的会计凭证才能作为登记各种帐簿的凭据。会计凭证的真
实性和可靠性对有效发挥会计的职能和经济管理的效果有着重大意义。
（1 ）通过填制和审核会计凭证能准确、及时地反映经济活动的过程。随着
经济活动的进行，要填制和审核相应的会计凭证。会计凭证记录了经济活动的内
容、时间、地点。
（2 ）通过填制和审核会计凭证能明确当事人的经济责任，强化有关部门和
当事人的责任感。在填制与取得会计凭证时，有关部门与人员必须在会计凭证上
盖章签名，对会计凭证的真实性、正确性、合法性负责。
（3 ）通过填制和审核会计凭证可以加强对经济活动的监督、管理。通过审
核会计凭证，可以监督相应经济活动的真实性、准确性和合法性，可以明确相应
的经济活动是否符合有关政策、法令和制度，还可以知道经济效益的高低，发现
经济管理的薄弱环节。
□会计凭证的种类会计凭证按其用途和填制程序，可分为原始凭证和记帐凭
证两种。
1.原始凭证是在经济活动发生的同时填制的或取得的会计凭证。它是进行会
计核算的原始资料，是从事会计监督的重要凭据。
原始凭证还可以按不同的标准进行细分：（1 ）按取得凭证的来源分，可以
分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。
自制原始凭证，是指单位内部有关部门和人员在从事某项经济活动时填写的
原始凭证。
外来原始凭证，是指在经济活动中，从外单位获取的原始凭证。
（2 ）按其填制的方法分，可分为一次凭证和累计凭证。
①一次凭证。是一次完成填制的记录一项经济活动的原始凭证。如购买材料
时填制的发货票，验收材料入库时填制的收料单等都是一次凭证。
②累计凭证。是一定时期内连续累计记录若干同类经济业务的原始凭证。对
于频繁发生的同类经济业务，运用累计凭证，可以简化会计核算手续，
提高工作效率。如企业内部使用的限额领料单，凭证上有管理部门根据一定
时期的生产任务和消耗定额确定的领料限额数，每次领退料时，都要在限额领料
单上相应记录，结出限额余额，期末结算出实际领用的数量和金额。限额领料单
的一般格式如表4.1.自制原始凭证既有一次性填制的一次凭证，又有连续填制的
累计凭证，外来原始凭证只有一次凭证。
（3 ）原始凭证按其反映的经济业务的数量来分，可分为单项凭证和汇总原
始凭证。
①单项凭证。是根据某项经济业务直接填制的原始凭证。
表4.1 限额领料单领料单位发料仓库用途编号材料材料计量单价领用实领材
料名称及规格类别编号单位限额数量金额
日期请领实发退库限额结余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量退料
单编号
合计仓库负责人
②汇总原始凭证。是汇总记录了一定时期内若干张原始凭证反映的同类经济
业务的凭证。如发料凭证汇总表，其格式如表4.2.表4.2 企发料凭证汇总表年月
份字第号附件张领料单贷方科目借方科目日期合计张数“原材料”生产成本委托
加工材料制造费用管理费用
合计会计主管记帐审核填制
原始凭证主要是用来证明经济业务的发生或完成情况的，因此，不能用购货
合同、材料申购单等作为原始凭证。
2.记帐凭证记帐凭证，是由会计部门根据审核后的原始凭证，按其所载经济
业务确定会计分录，直接用来作为记帐依据的会计凭证。原始凭证是会计核算的
重要依据，但因原始凭证只初步反映了经济业务情况，其格式和内容又不相同，
因此，必须依据会计帐户的设置情况，加以系统地归类和整理，编制会计分录，
审核无误后，才可以规范地登记入帐。
记帐凭证按不同的标准，可以有以下几种分类：（1 ）按其所反映的经济业
务的内容，记帐凭证分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。
①收款凭证。是用来记录有关现金和银行存款收入业务的记帐凭证。其一般
格式如表4.3 所示。
表4.3 收款凭证银付字第3 号借方科目：银行存款 19 ××年9 月10日附件
2 件摘要贷方科目帐页金额一级科目二级或明细科目一级科目二级科目或明细科
目销售产品收入产品销售收入 5000000甲产品 3000000乙产品 2000000合计 5000000
5000000 会计主管理（签章）记帐（签章）出纳（签章）填制（签章）
②付款凭证。是用来记录现金和银行存款付出业务的记帐凭证。其一般格式
如表4.4 所示。
表4.4 付款凭证银付字第5 号贷方科目：现金 19 ××年9 月15日附件1 件
摘要贷方科目帐页金额一级科目二级或明细科目一级科目二级科目或明细科目付
销售科管理费用 30000××差旅费差旅费 30000合计 30000 30000会计主管理
（签章）记帐（签章）出纳（签章）填制（签章）
③转帐凭证。是用来记录不涉及现金与银行存款收支的经济业务即转帐业务
的记帐凭证。其一般格式如表4.5 所示。
银付字第4 号19××年9 月20日附件1 件摘要贷方科目帐页金额记帐一级科
目二级或明细科目一级科目二级科目或明细科目一级科目二级或明细科目甲车间
生产成本 3000 领用甲车间 3000 材料原材料 3000 甲材料 3000 合计 3000 3000
3000 3000 会计主管理（签章）记帐（签章）出纳（签章）填制（签章）
（2 ）记帐凭证按记帐方法的不同，可分为单式记帐凭证和复式记帐凭证。
单式记帐凭证在一张凭证上只有一个一级科目，每当一笔经济业务发生时，
根据其会计分录涉及的一级会计科目填制几张凭证，并用一定的编号方法将其联
系起来。单式记帐凭证如表4.6 、4.7 所示。
表4.6 记帐凭证（单式）
银付第10号借方帐户：材料采购 19 ××年9 月20日分号：2/1 号明细帐户
摘要帐页金额对方帐户附原材料料购入原材料 79000银行存款件低值易耗品购入
低值易耗品银行存款 2合计 800000 ——张
企业主管（签章）记帐（签章）审核（签章）制正（签章）
表4.7 记帐凭证（单式）
银付第10号贷方帐户：银行存款 19 ××年9 月20日分号：2/2 号明细帐户
摘要帐页金额对方帐户附购入原材料件800000材料采购购入低值易耗品 2合计 800000
——张
企业主管（签章）记帐（签章）审核（签章）制正（签章）
复式记帐凭证是在一张凭证上填列一笔会计分录所涉及的所有帐户，可以全
面反映经济业务。例如收款凭证、付款凭证、转帐凭证都是复式记帐凭证。
（3 ）记帐凭证按其反映经济业务的数量不同，可以分为单项记帐凭证和汇
总记帐凭证。
单式记帐凭证是根据每一张原始凭证单独填制的会计凭证。如收款凭证、付
款凭证和转帐凭证。汇总记帐凭证是根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证定期汇
总编制的用于登记总分类帐的记帐凭证。它又分别称为汇总收款凭证、汇总付款
凭证、汇总转帐凭证。汇总记帐凭证也可以是科目汇总表。
二、原始凭证的填制和审核
□原始凭证的填制原始凭证是记录经济业务完成情况，明确有关单位与人员
经济责任的证明单据。因此，必须认真如实地填制好原始凭证。虽然不同的原始
凭证有其反映的不同经济业务内容、不同的格式，但都包含有以下几个要素：
（1 ）原始凭证的名称；（2 ）原始凭证的编号；（3 ）填制原始凭证的日期；
（4 ）填制和接受原始凭证的单位名称；（5 ）有关的经济业务内容；（6 ）经
济业务所涉及的数量、计量单位、单价和金额总量；（7 ）有关部门与人员的签
名或盖章；（8 ）凭证附件。
各种原始凭证反映的情况和数据是进行会计核算的最原始资料。原始凭证是
否真实、正确、及时，是整个会计工作质量好坏的前提。因此，原始凭证的填制
必须符合下列要求：（1 ）其实可靠。凭证上日期、业务内容和数字必须真实可
靠。
（2 ）内容完整。凭证上的所要填制的内容不得遗漏。
（3 ）书写清楚规范。凭证填写必须完整、不得随意涂改、刮擦、挖补；填
写大小写金额时，两者必须相符字体规范。更正错误时要按照规定的程序进行。
（4 ）及时性。各种原始凭证要及时填制和及时交有关会计部门审核，作为
记帐依据。
□原始凭证的审核对会计凭证的审核是会计监督的一个重要手段。原始凭证
填制以后，为了保证其真实可靠，会计部门在据此填制记帐凭证入帐前，必须对
其进行严格的审核。审核主要包括两个方面：1.审核原始凭证所记录的经济业务
的合理性、合法性主要是审查记录的经济业务是否符合有关法律、法令、制度和
政策；是否执行了预算、合同和计划，是否符合经济核算的原则。若发现有违法
违纪行为，要拒绝执行，并向有关部门与领导汇报。
2.对原始凭证的合理性进行技术性审核主要是审核原始凭证的内容和填制手
续是否符合规定的要求，即凭证所载的内容是否与实际情况一致，该填的项目是
否遗漏，数字是否清楚准确，书写是否规范，有关部门与人员是否都已签名或盖
章。对有技术性问题的原始凭证要退回，补齐手续或更正错误。
三、记帐凭证的填制和审核
□记帐凭证的填制1.记帐凭证的基本内容记帐凭证是登记帐簿的直接依据，
它是在审核无误的原始凭证的基础上，系统归类整理编制而成的。记帐凭证有很
多种类，同一种类的记帐凭证又有不同的格式，但所有的记帐凭证都必须具备下
