列基本内容：（1 ）记帐凭证的名称；（2 ）记帐凭证的编号；（3 ）填制凭证
的日期；（4 ）有关经济业务内容提要；（5 ）有关帐户的名称（包括总帐、明
细分类帐）、方向和金额；（6 ）有关原始凭证张数和其他有关资料份数；（7 ）
有关人员的签名或盖章。
2.记帐凭证的填制记帐凭证的填制，就是会计人员将各项凭证要素的内容填
写齐全，按规定完成签章手续。
记帐凭证要根据审核后的原始凭证填制。填制记帐凭证和填制原始凭证一样，
也要符合真实、正确、完整和及时的要求，需要注意以下几点：（1 ）记帐凭证
的填制要有根据，要将原始凭证附在记帐凭证的后面，并在记帐凭证上注明所附
原始凭证的张数；（2 ）在使用未用的记帐凭证时，不能将不同类型的经济业务
合并编制一张记帐凭证；（3 ）记帐凭证记载的会计科目之间的对应关系要明确
；（4 ）记帐凭证要连续编号，以便登帐后查对和防止遗失；（5 ）利用自制原
始凭证和汇总原始凭证代替记帐凭证时，它们要具备记帐凭证应有的项目，注明
经济业务的会计分录。
□记帐凭证的审核记帐凭证是登记帐簿的直接根据，需要严格审核，确保其
正确无误。记帐凭证的审核，主要包括以下方面：（1 ）所附原始凭证是否齐全，
是否经过审核，原始凭证所记录的经济业务内容和数额与记帐凭证是否一致；
（2 ）会计科目和核算内容是否与财务会计制度的规定相符，会计分录和帐户对
应关系是否正确，金额正确与否；（3 ）需要填制的内容是否有遗漏。
审核发现了错误，要查清原因，按规定更正。
四、会计凭证的传递和保管
□会计凭证的传递会计凭证的传递，是指各种会计凭证从填制、取得到归档
保管为止的全部过程，即在企业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、
交接的过程。要规定各种凭证的填写、传送单位与凭证份数，规定会计凭证传递
的程序、移交的时间和接受与保管的有关部门。这样可以使会计凭证及时、顺利
地送达会计部门，进行加工处理，还可以明确各部门之间的经济关系和各自的责
任，起到互相督促的作用。
会计凭证传递的组织工作有以下几个方面内容：（1 ）确定会计凭证的传递
路线与环节。在确定传递路线与环节时，既要考虑经济业务的需要，又要考虑到
工作效率。
（2 ）确定会计凭证在每个环节的停留时间。会计凭证在各环节的停留时间
要根据具体需要，又要考虑到工作效率。
（3 ）制定和严格执行交接签收制度。为保证会计凭证在传递过程中的完整
无损，应该制定完善的交接签收制度并严格执行。
□会计凭证的保管会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个单位都要建
立保管制度，妥善保管。
对各种会计凭证要分门别类、按照编号顺序整理，装订成册。封面上要注明
会计凭证的名称、起讫号、时间以及有关人员的签章。
要妥善保管好会计凭证，在保管期间会计凭证不得外借，对超过所规定期限
（一般是15年）的会计凭证，要严格依照有关程序销毁。需永久保留的有关会计
凭证，不能销毁。
五、帐簿的意义和种类
□帐簿的意义会计帐簿，简称帐簿，是由一定格式又相互联系的帐页组成，
用来序时地、分类地记录各项经济业务的簿籍。
科学地设置帐簿，对于全面完成会计工作有着重要的意义：（1 ）帐簿全面、
系统、连续地反映了资金运用的状况。帐簿能够提供各项总括核算资料，又能详
细提供明细分类帐目。
（2 ）帐簿序时地反映了有关资产、负债和所有者权益、各种费用状况。
（3 ）帐簿是会计报表和财务计划的基础资料。
（4 ）帐簿是进行财务监督的重要依据。
（5 ）帐簿是进行会计分析的基本依据。通过对帐簿进行分析，可以找到管
理的薄弱环节，可以有针对性地加强经营管理，提高经济效益。
□帐簿的种类1.帐簿按其性质和用途来分，可分为日记帐、分类帐和备查帐
（1 ）日记帐。也称序时帐簿，是按经济业务发生时间的先后顺序记录经济业务
的帐簿。该种帐簿按照所记录的经济业务范围的不同，又分为普通日记帐和特种
日记帐。普通日记帐用来序时记录所有经济业务。特种日记帐用来序时记录某种
经济业务。例如，现金日记帐、银行存款日记帐等都是特种日记帐。
（2 ）分类帐。是按照帐户分类记录各项经济业务的帐簿。该帐簿按其分类
详细程度的不同，分为总分类帐簿和明细分类帐薄。总分类帐簿，简称总帐，是
根据一级会计科目设立的总分类帐户，按照总括分类记录全部经济业务的帐簿。
它可以提供各种资产、负债、费用、成本、收入等总括核算资料。
明细分类帐薄，简称明细帐，是按照二级或明细会计科目设立的分类帐户。
（3 ）备查帐。又称补助帐，是对日记帐和分类帐簿中不能记载或记载不全
的经济业务进行补充登记的帐簿。如租入、租出固定资产登记簿、代销商品登记
簿等。
2.帐簿按其外表形式来分，可分为订本帐、活页帐、卡片帐（1 ）订本帐。
是将帐页固定装订成册的帐簿。这种帐簿可避免帐页散失，防止抽损帐页，易于
归档保管。因此，一般规定总分类帐簿和现金日记帐、银行存款日记帐等采用订
本帐。
（2 ）活页帐。是将帐页装订在帐夹中的帐簿。此种帐簿可根据需要增加帐
页，便于记帐工作的分工，但易于散失或被抽损。这种帐簿在使用前要连续编号，
登记使用完后装订成册。明细分类帐多为活页帐。
（3 ）卡片帐。是将帐卡装在帐卡箱中的帐簿。特点是比较灵活，可根据需
要增添、调整，但也易于散失。
六、帐簿的设置和登记
帐簿有不同种类和多种格式，各单位可在统一规定的前提范围内，根据实际
需要设立帐簿。企业一般设有日记帐、总帐、明细帐。
□日记帐的设置和登记日记帐是按经济业务发生的时间顺序，逐笔登记的帐
簿。它即可以时序地反映一类或全部经济业务的完成情况，又可以反映每一时点
上一类或全部经济业务。在一般单位中，设置有现金日记帐、银行存款日记帐，
用来核算和监督货币资金的收、付。有些单位设置转帐日记帐，用来反映转帐业
务的情况。
1.现金日记帐现金日记帐是用来逐笔反映现金的收入、支出和结余情况的帐
簿。出纳员根据现金的收款凭证和付款凭证序时地逐笔登记。根据现金收款凭证
登记收入金额，根据现金付款凭证登记支出金额，每天结余出全天的现金收入、
支出的发生额和余额，且要将余额与现金库存核对。日余额的计算公式为：余额
＝上日余额＋本日收入发生额－本日支出发生额现金日记帐有既登记现金收入，
又登记现金支出的现金收付日记帐，也可更细地分别设置现金收入日记帐和现金
支出日记帐。现金收付日记帐一般采用的是三栏式，其格式如表4.8.现金收入日
记帐和现金支出日记帐则多采用多栏式，其格式如表4.9.表4.8 现金收付日记帐
（三栏式）
年凭证号摘要对方科目收入支出余额月日
表4.9 现金收入日记帐（多栏式）
年凭证号摘要贷方科目支出合计余额月日……收入合计
2.银行存款日记帐银行存款日记帐，是用来逐笔反映企业在银行存款的收入、
支出及结余情况的帐簿。银行存款日记帐按银行帐户分别设置，由出纳员根据银
行收款凭证和付款凭证序时地逐笔顺序登记，每天结算出各帐户全天的银行存款
收入、支出的发生额和余额，且定期与银行对帐单对帐，编制出银行存款余额调
节表。根据银行收款凭证登记收入金额；根据银行付款凭证登记支出金额；对于
将现金存入银行和银行间转存的情况，可根据现金付款凭证或者银行付
款凭证登记收入金额。银行存款日记帐格式有多栏式和三栏式两种，一般多
采用三栏式。其格式如表4.10. 多栏式银行存款日记帐也细分为银行存款收入日
记帐、银行存款支付日记帐，还可将两者合并形成多栏式银行存款日记帐。多栏
式银行存款日记帐格式如表4.11. 表4.10银行存款日记帐（三栏式）
年凭证号结算凭证结方科目收入支出结余月日
表4.11银行存款日记帐（多栏式）
收入支出年凭证号摘要结余应贷科目合应借科目合年月……计……计
3.转帐日记帐转帐日记帐是根据转帐凭证逐日逐笔登记的帐簿。其格式如表
4.12所示。
表4.12转帐日记帐年转帐摘要借方贷方月日凭证号一级科目金额一级科目金
额
□总分类帐的设置和登记总分类帐，也称总帐，是按照总分类帐户分类登记
全部经济业务的帐簿。
在总帐中可根据总帐科目设立帐户。总帐有三栏式、多栏式两种形式，一般
多采用三栏式。其格式如表4.13和4.14. 表4.13总帐（三栏式）
会计科目：第页年凭证号摘要借方贷方借/ 贷余额月日
表4.14总帐（三栏式）
会计科目：第页年借方贷方凭证号摘要借/ 贷余额月日对方科目金额对方科
目金额
总帐的格式和登记方法、依据，主要取决于所采用的会计核算形式。有根据
记帐凭证直接登记总帐的；有根据汇总记帐凭证登记总帐的；也有根据科目汇总
表登记总帐的。总帐是编制会计报表的重要依据。会计电算化后也可由月末的总
帐科目试算平衡表代替总帐。
□明细分类帐的设置和登记明细分类帐，又称明细帐，是根据明细分类帐户
登记明细分类帐的帐簿。
明细帐对经济业务作了更详细的说明，是总帐的补充，是编制会计报表的重
要依据。明细帐簿一般以二级或明细科目来设置帐户。由于现金和银行存款核算
内容单一，又设有日记帐，可不另设明细帐。其他的都应设置有关的明细帐，用
来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者收益、收入、费用等详细资料。这
样，既能从总帐了解某一科目的总括情况，又可根据有关的明细帐进一步了解该
科目具体和详细情况。
明细帐一般采用活页式帐簿，有时也有采用卡片式的。根据财产投资管理上
的要求和各明细帐记录的经济内容，明细帐的格式主要有以下几种：1.三栏式明
细帐三栏式明细帐有三个基本栏目：借方、贷方和余额。其格式如表4.15. 它适
用于只有余额明细核算的帐户，如“应付帐款”、“应收帐款”等。
表4.15明细帐
二级或明细科目年凭证号摘要借方贷方借/ 贷余额年日
2.数量、金额式明细帐其格式如表4.16. 它适用于“原材料”、“自制半成
品”等既要进行金额核算又要进行数量核算的科目。
表4.16帐簿名称类别：编号：名称规格：——明细帐存放地点：计量单位：
计划单位：年凭证号摘要收入支出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价
金额
3.多栏式明细帐多栏式明细帐在一张帐页内对属同一个一级科目或二级科目
设置若干栏目，用以在一张帐页上较全面反映各有关明细项目的详细资料。它较
适用于有关费用、成本和收入、成果等科目。对一些贷方发生额平时发生较少，
例如“管理费用”等科目，多栏式明细帐可只设借方发生额栏，不设贷方发生额
栏，借方发生额用红字记在借方发生额栏内。多栏式明细帐的这两种格式如表4.17
和4.18. 表4.17帐簿名称年凭证号摘要借方贷方余额月日合计
表4.18帐簿名称
年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日合计合计
七、结帐与对帐
□结帐为了总括一定时期内（如年度、季度、月度）的全部经济业务和相应
的财务收支情况，定期进行的汇总、整理、总结工作就是结帐。每个单位都必须
按照有关规定定期做好结帐工作。即要做好以下工作：（1 ）要明确结算期内发
生的各项经济业务者要全部入帐，不能提前也不得延时结帐。
（2 ）对企业已实现而尚未获得的利润、应计提的折旧、应摊销和预提费用、
应交税金等，应按权责发生制原则进行计算，编制会计记帐凭证，记入有关帐簿。
（3 ）对于各种费用、收益帐户的余额，要在有关帐户间进行结转。例如，
“制造费用”帐户的期末余额，要按一定的比例分配后，转入“生产成本”
帐户；将“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产
品销售税金”、“管理费用”、“投资收益”、“财务费用”等有关帐户的期末
余额，转入“本年利润”帐户。
（4 ）对于现金日记帐、银行存款日记帐、总帐以及各明细帐户，结出本期
发生额和期末余额。
结帐的方法有以下二种：1.月结帐月结帐是以一个月为结帐周期，每个月末
对本月内的经济业务情况进行总结。在每个月底，要采用划线结帐的方法进行结
帐，即在各帐户的最后一笔帐的下一行结出“本期发生额”和“期末余额”，在
“摘要”栏内注明“本月合计”字样。月末如无余额，应在“借或贷”一栏中注
明“平”，并在“余额”栏中记“0 ”后，划上一条红线。对需逐月结算本年累
计发生额的帐户，应逐月计算自年初至本月份止的累计发生额，并登记在月结的
下一行，在“摘要”栏内注明“本月止累计”字样。
2.年结帐年结帐是以一年为周期，对本年度内各经济业务情况及结果进行总
结。
在年末，将全年的发生额累计，登记在12月份的合计数的下一行，在“摘要”
栏内注明“本年合计”字样，并在下面划双红线。对于有余额帐户，应把余
额结算下一年，在年结数的下一行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样。
在下一年的新帐页的第一行的“摘要”栏内注明“上年结转”字样，并把上
年末余额数填写在“余额”栏内。如表4.19所示。
表4.19××明细帐
二级或明细科目：年凭证号摘要借方贷方借/ 贷余额月日1 上年结转借 3000
1
1 …本月合计 3000 2000借 4000 31本月止累计 3000 2000借 4000
2 …本月合计 1000 2000借 3000 2 29本月止累计 4000 4000借 3000
……
12 31 本月合计 1000 1000借 5000 本年合计 1000 8000借 5000 结转下年
5000平 0
□对帐对帐，是指会计人员对会计帐簿的记录进行的审查核对工作。为了保
证会计记录真实可靠、正确无误，要按照各种帐簿记录情况的不同，分别进行经
常的或定期的对帐。如现金日记帐、银行存款日记帐需要经常的核对帐目，总帐
可定期的进行核对。
对帐的主要内容包括下面几项工作：1.帐证核对指各种帐簿的记录与有关会
计凭证的核对。通过核对要使帐证相符。
2.帐帐核对指各种帐簿之间有关的核算资料的核对。通过核对使帐帐相符。
帐帐核对主要包括：总帐各帐户的期末余额与它的各明细帐期末余额之和相核对
；总帐现金帐户、银行存款帐户的期末余额分别和现金日记帐和银行存款日记帐
的期末余额相核对；会计部门有关财产物资明细帐余额与财产物资保管和使用部
门有关财产物资明细帐余额相核对。实行借贷记帐法下，总帐各帐户的借方期末
余额之和与贷方期末余额之和也要进行核对，使其相符。
3.帐实核对指帐簿结存数量和财产物资实际结存数量的核对。如现金日记帐
的结余额与现金实际库存额的相互核对；各种财产物资明细帐的结余数额与各种
财产物资实存数额的相互核对。通过核对要使帐实相符。
4.往来帐款核对指本单位与其他单位之间各种往来款项的帐薄记录的核对。
如银行存款日记帐的结余额与开户银行帐簿记录的相互核对；应收、应付明细帐
的结余额与有关债务、债权单位帐簿记录的相互核对。通过核对要使往来帐簿记
录相符。
会计核算形式
尽管每一个单位的业务各具其特色，但都应该对正常核算形式做出明确的规
定。
一、会计核算形式的概念
会计核算形式又叫帐务处理组织程序或记帐程序，是帐簿组织、记帐程序和
记帐方法相互结合的方式。帐簿组织是指帐簿的种类、格式和各种帐簿之间的相
互关系；记帐程序和记帐方法是指凭证的整理、传递，帐簿的登记，会计报表的
编制程序和方法。
由于各个单位的经济业务性质和特点不尽相同，经济业务规模大小也不一样，
因此设置的帐簿，凭证的种类、格式和各种帐薄之间的相互关系以及与之相适应
的记帐程序和方法也不一样。不同的帐簿组织、记帐程序和记帐方法相互结合，
就形成各种不同的会计核算形式。每个单位应结合自己的实际状况和具体条件，
采用或设计适合自身经济业务性质和特点的会计核算形式。
会计核算形式是搞好会计工作的一个基本前提，对提高整个会计工作的质量
和效率，正确及时地编制会计报表，有重要的积极作用：（1 ）可以克服会计核
算中的混乱、差错，提高会计工作质量；（2 ）可以使各项日常会计工作得到最
佳的协调配合，有利于提高核算工作效率，节约核算费用；（3 ）可以增强会计
资料的有用性，有利于加强会计管理。
因此，尽管每一个会计单位的业务各有其特色，但都应该对会计核算形式作
出明确的规定。一项合理有效的会计核算形式，一般应该符合下面的要求：（1 ）
与本单位生产、经营管理的特点、规模的大小和业务的繁简程度相适应。
（2 ）能正确、全面和及时地提供有关经济业务和财务收支情况的指标，满
足本单位经营管理和国家宏观管理工作的需要。
（3 ）要在保证核算指标正确、真实和系统完整的前提下，尽可能地简化不
必要的核算手续，提高会计工作的效率，节约核算工作的人力、物力和财力。
我国国有企业目前一般采用的会计核算形式，主要有：①记帐凭证核算形式
；②汇总记帐凭证核算形式；③科目汇总表核算形式；④多栏式日记帐核算形式
；⑤日记总帐核算形式。应当提出，会计核算形式有多种多样，目前还在不断地
发展，这里只介绍几种常见的核算形式。
二、记帐凭证核算形式
记帐凭证核算形式，是根据各种记帐凭证直接逐笔登记总帐。它是最基本的
会计核算形式，其他各种会计核算形式，都是在记帐凭证核算形式基础上发展起
来的。
采用记帐凭证核算形式时，帐簿一般要设置：现金日记帐、银行存款日记帐、
总分类帐和明细帐。日记帐一般采用三栏式，总帐按每一帐户开设三栏式帐页，
明细帐可以根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式。记帐凭证可以采用一种
通用的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种格式。
记帐凭证核算形式的帐务处理程序如下：（1 ）根据各种原始凭证或原始凭
证汇总表填制记帐凭证。
（2 ）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
（3 ）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4 ）根据记帐凭证逐笔登记总帐。
（5 ）月终，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细帐的余额合
计数，应分别与总帐中有关科目的余额核对相符。
（6 ）月终，根据总帐和各明细帐的记录，编制会计报表。
记帐凭证核算形式的特点，是根据记帐凭证逐笔登记总帐。采用记帐凭证核
算形式，总帐可以比较详细地记录和反映经济业务的发生情况，但登记总帐的工
作量大。一般适用于规模较小，经济业务简单的企业。
三、汇总记帐凭证核算形式
由于记帐凭证存在着登帐工作量大的缺点，所以在记帐凭证核算形式的基础
上发展产生了汇总记帐凭证核算形式。汇总记帐凭证核算形式，是根据记帐凭证
编制汇总记帐凭证，再根据汇总记帐凭证登记总帐的一种核算形式。
采用汇总记帐凭证核算形式时，设置的帐簿主要有：现金日记帐、银行存款
日记款、总帐及各明细帐。
汇总记帐凭证核算形式的基本特点是设置汇总记帐凭证，定期地对记帐凭证
记录的经济业务按帐户对应关系加以整理归类，月末根据按帐户对应关系累计汇
总的数额一次过入总帐。其过程如下：（1 ）根据原始凭证或原始凭证汇总表编
制收款凭证、付款凭证、转帐凭证。
（2 ）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
（3 ）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4 ）根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证分别定期编制汇总收款凭证、汇
总付款凭证、汇总转帐凭证。
（5 ）根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证逐笔登记总帐。
（6 ）月终，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各种明细帐的余额合
计数，应分别与总帐中有关帐户的余额核对相符。
（7 ）月终，根据总帐和各明细帐的记录，编制会计报表。
汇总记帐凭证是一种累计汇总的记帐凭证，是登记总帐的依据。汇总记帐凭
证按总帐科目的贷方（或借方）设置，并按对应的借方（或贷方）总帐科目归类
整理填制。一般设置有汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。汇总收款
凭证分别按现金、银行存款等货币资金借方设置，并按对应的贷方科目定期归类
汇总。其格式如表5.1 （以银行存款为例）。
表5.1 汇总收款凭证借方：银行存款 19 ××年6 月第页金额贷方科目合计
过帐1 —10日 11 —20日 21 —30日银收1 —9 银收10—24银收25—41产品销售
收入 1500000 13000000 28000000其他应收款 3000000 3000000短期借款 2000000
2000000 合计 1500000 2000000 16000000 33000000
上述汇总收款凭证，是对银行收款凭证按旬进行汇总，填制汇总收款凭证。
同样，可汇总产生汇总现金收款凭证。
汇总付款凭证，分别按现金、银行存款等资金科目贷方设置，并按其对应的
借方科目定期汇总，汇总付款凭证格式如表5.2.表5.2 汇总付款凭证
贷方：现金 19 ××年6 月第页金额贷方科目合计过帐1 —10日 11 —20日
21—30日银收1 —2 银收13—27银收28—47其他应收款 240000 50000 26000 316000
合计 240000 50000 26000 316000
上述汇总付款凭证，是将现金付款凭证按旬汇总产生。同理，可以汇总银行
付款凭证。
汇总转帐凭证是以每一贷方科目设置，并按其对应借方科目分别归类汇总。
由于汇总转帐凭证与汇总付款凭证都是以贷方科目设置，并按对应借方科目归类、
汇总，所以汇总过程和汇总凭证格式都相类似。
汇总记帐凭证核算形式，适合于业务量大的单位，具有下面优点：（1 ）由
于设置了汇总记帐凭证，将许多汇总工作放在平时完成，月终减少了总帐的登帐
工作量。
（2 ）通过编制汇总记帐凭证，做到了归类汇总，并依此登入总帐，因此能
清晰地反映帐户间的对应关系，体现资金运动的来龙去脉。
汇总记帐凭证手续较复杂，因此，这种核算形式不适用于规模较小，业务量
较少的单位。在汇总记帐凭证核算形式下，为简化工作量，对于偶然发生的业务，
以及期末结转财务费用、管理费用、投资收益等的经济业务，也可以不编制汇总
转帐凭证，而直接由转帐凭证入帐。
四、科间汇总表核算形式
科目汇总表核算形式，是根据记帐凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇
总表来登记总帐。科目汇总表核算形式程序如下：（1 ）根据各种原始凭证或原
始凭证汇总表填制记帐凭证。
（2 ）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐。
（3 ）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4 ）根据各种记帐凭证，定期编制科目汇总表。
（5 ）根据定期编制的科目汇总表登记总帐。
（6 ）月终，现金日记帐、银行存款日记帐的金额以及各种明细帐的余额合
计数，应分别与总帐中有关科目的余额核对相符。
（7 ）月终，根据总帐和各明细帐编制会计报表。
科目汇总表核算形式的特点是，先定期将所有记帐凭证汇总编制成科目汇总
表。然后再根据科目汇总表登记总帐。科目汇总表有两种格式，如表5.3 和5.4.
表5.3 科目汇总表会计科目帐页本期发生额借方贷方
合计
表5.4 科目汇总表19××年月1 —10日 11 —20日 21 —30日合计会计科目
帐页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方
科目汇总表的编制是依据一定时间（周、月等），将这一时期内的全部记帐
凭证，按相同的会计科目归类，汇总每一个会计科目的借方发生额、贷方发生额。
现金科目和银行存款科目的发生额，可根据现金日记帐、银行存款日记帐的收支
数填制。
在科目汇总表核算形式下，总帐一般采用三栏式帐页。
采用科目汇总表核算形式，减少了总帐的登记工作量。由于设置了科目汇总
表，可使经济业务的系统归类工作提前在登记总帐之前进行，从而简化了总帐的
登帐工作。同时，采用科目汇总表，汇总方法比较简单，易学易做，不能通过科
目汇总表来试算本期发生额是否平衡，保证核算资料的正确性。
但采用科目汇总表核算形式，在汇总表中和总帐上都看不出帐户对应关系，
不便于查对帐目，了解经济业务的内容。
科目汇总表核算形式是目前采用较为广泛的一科核算形式，它比较适宜于经
济业务发生频繁的大中型企业、事业、机关单位使用。
五、日记总帐核算形式
日记总帐核算形式，是根据记帐凭证登记既有日记帐作用、又有总帐作用的
日记总帐的一种核算形式。其程序如下：（1 ）根据原始凭证或原始凭证汇总表
填制记帐凭证。
（2 ）根据记帐凭证登记日记总帐。
（3 ）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记帐凭证逐笔登记各种明细帐。
（4 ）月终，日记总帐有关科目余额，应分别与各明细帐的余额合计数核对
相符。
（5 ）月终，根据日记总帐与各明细帐编制会计报表。
日记总帐是一种既有日记帐功能，又有总帐作用的帐簿。它把所有的总帐科
目集中在同一帐页上，既按照经济业务的顺序进行序时记录，又根据经济业务的
性质，按照科目的对应关系进行分类记录。日记总帐的格式如表5.5.表5.5 日记
总帐年凭证号摘要原材料现金银行存款材料采购应付工资…
月日借贷借贷借贷借贷借贷
日记总帐核算形式帐傅组织简单，总帐科目集中在同一帐页上，既可以全面
反映资金活动情况，又能够反映资金运动的来龙去脉；但由于各总帐科目集中在
一张帐页上，如果科目较多，势必造成总帐帐页过长，会给记帐、查帐带来不便。
所以日记总帐核算形式，一般适用于业务简单，使用科目较少的单位。
综合上述，五种会计核算形式的主要区别是登记总帐的依据和方法不同。各
种核算形式各有其特点，也都有一定的局限性。在实际工作中，各单位应从实际
出发，选用适合自身情况的核算形式，也可结合自身特点，把几种核算形式结合
起来使用。
工作底稿与会计报表
通过编制工作底稿，将每个工作程序都集中在同一张表格上，便于查找错误。
一、工作底稿
□工作底稿的概念所谓工作底稿，指的就是一种具有多种用途的会计资料汇
总、分析计算表。它是将试算平衡、帐项调整、结帐等项工作程序与编制会计报
表结合在一起的一种工作草稿。
在一个会计期间内，会计处理程序以分析会计事项、编制会计分录、过帐、
调整有关帐项、编制调整帐项后试算表，然后通过结清临时性帐款，编制结帐后
试算表，再编制会计报表。这就完成了一个会计期间的会计工作，提供出反映这
一会计期间内企业经营活动状态的会计信息。
对于业务量少而且简单的企业来说，以上要求并非难事但是对于那些业务复
杂，会计事项发生频繁的企业来说则非易事。在帐项结束的阶段，帐项调整、结
帐、试算平衡等工作，经手人多，工作集中，反映的内容又分散，这样登帐时就
难免出现错误，而且查找时又费时费力，不利于及时准确地编制会计报表。于是，
工作底稿便应运而生。
□工作底稿的作用工作底稿在会计期间末编制，有利于及时确定企业的经营
成果，同时又能保征帐页、帐表的整洁，避免对帐、结帐工作中的差错，为及时
编制会计报表作好准备。
具体作用如下：1.可以避免调整、结算帐项工作中出现差错在帐务结束阶段，
调整帐项、结帐、试算平衡等工作是分散进行的，而且工作量大，经手人多，这
就难免发生差错。有时即使发现有差错，也难于查明更正。通过编制工作底稿，
将每个工作程序都在同一张表格上进行，便于集中查找错误，而且工作底稿上的
结帐、调整分录可以直接作为编制记帐凭证、调整帐簿记录的依据，工作既省时
又省力，保证了帐页帐表的清洁，从而可以避免调整、结算帐项工作中出现差错。
2.可以及时反映企业经营期内的财务成果在工作底稿上，通过调整帐项、结
转分录、试算平衡，将企业在会计期间发生的经济业务以引进的资产、负债、权
益、收入、费用和利润项目全期增减变动的结果同时反映在一张表上，因而便于
集中了解企业的经营状况，确定财务成果。
3.有助于加速会计报表的编制工作工作底稿中有损益表和资产负债表的有关
栏目，这两个表内的各个栏目，直接可以根据日常的核算帐簿来编制。而日常的
帐簿资料分散反映着企业的有关经营成果因素和财务状况因素，编制会计报表前，
这些项目还必须在帐项调整的基础上进行多次的试算平衡，这就需要一定时间，
会影响会计报表的及时编制。编制工作底稿，因帐项调整、试算平衡、结帐和编
制会计
报表结合了起来，集中在同一张工作底稿上进行，这就减少了编制会计报表
前的资料整理工作，从而有助于加速会计报表的编制工作。
□工作底稿的格式工作底稿的格式因其用途不同而异。这里介绍的是会计期
末编制的结帐式工作底稿。
这种工作底稿一般采用的是棋盘式格式。表内的栏次按照会计处理过程的顺
序进行排列，包括试算表、帐项调整、帐项结转、会计报表等。
实际工作中，工作底稿的格式有以下几种：1.“六栏式”格式“六栏式”工
作底稿，表上设有“试算表（调整前）”、“帐项调整”、“调整后试算表”、
“帐项结转”、“损益表”、“资产负债表”六栏。每一大栏下再划分“借方”、
“贷方”两栏。
2.“五栏式”格式“五栏式”工作底稿是在“六栏式”基础上，省去“调整
后计算表”栏后而成。
3.“四栏式”格式“四栏式”格式的工作底稿只设置“调整前试算”、“帐
项调整”、“损益表”和“资产负债表”四栏。
□工作底稿的编制程序和方法现以“六栏式”结构（见表6.1 ）为例说明如
下。
1.试算表栏试算表栏的主要作用在于检查调整帐项前，日常会计记录是否正
确，以便为帐项调整和计算调整后的余额提供依据。
试算表栏包括（1 ）、（2 ）两小栏，分别记录各个帐户在调整前的借方余
额和贷方余额，应根据期末帐项调整前各帐户的朝未余额直接填写。
试算表中有些项目如制造费用、管理费用、财务费用等，因帐项调整的需要，
可以多留几个空行，以便补充增加调整金额。
最后，将试算栏内（1 ）、（2 ）小栏，分别汇总加以计算，得出借方余额
合计与贷方余额合计，二者应该相等。
2.帐项调整栏此栏目的在于记录期末帐项调整业务会计分录，以反映因期末
帐项调整而影响到有关帐户的增减变动情况，为期末结帐作好准备。
199 ×年×月1 日—×月31日试算表帐项调整调整后试算表帐项结转损益表
