资产负债表行行次帐户名称借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷
方次
（1 ）（2 ）（3 ）（4 ）（5 ）（6 ）（7 ）（8 ）（9 ）（10）（11）
（12）
1 现金 1 2银行存款 2 3应收帐款 3 4原材料 4 5产成品 5 6应付帐款 6 7
应付税金 7 8应付工资 8 9预提费用 9 10 累计折旧 10 11实收资本 11 12盈余
公积 12
…………
…………
合计
步骤如下：（1 ）确定期末应调整的帐项业务，编制会计分录，确定应借、
应贷的帐户及金额，然后在工作底槁中找到有关帐户，将应借、应贷的金额填入
该帐户所属行次的“帐项调整”大栏内的借方或贷方小栏。
（2 ）如果帐项调整会计分录中涉及的帐户名称在“试算表”上尚末列入，
则应在工作底稿中“帐户名称”栏的下面补充填写该帐户名称。
（3 ）在工作底稿下面列出各个帐项调整业务。
（4 ）将所有的帐项调整业务登记完毕后，加计“帐项调整”栏内的借方金
额与贷方金额，二者也应该平衡相等。
3.调整后试算表栏此栏的填写程序是，将工作底稿中的“试算表”栏与“帐
项调整”栏中各帐户的借、贷金额合并，计算出“调整后的余额”，填入“调整
后试算表”。
计算每一帐户调整后的余额时应按照以下公式计算：调整后的借方余额＝
“试算表”栏借方余额＋“帐项调整”栏内借方金额－“帐项调整”栏内贷方金
额调整后的贷方余额＝“试算表”栏贷方余额＋“帐项调栏”栏内贷方金额一
“帐项调整”内借方金额如果帐项调整没有涉及到帐户的增减变动则该帐户“调
整后余额”应与“试算表”栏该帐户的余额保持一致，方向也相同。
在调整后余额逐一填列完毕之后，对“调整后试算表”内的借方余额和贷方
余额分别加以汇总，得出借方余额合计和贷方余额合计，填在工作底稿
的最末一行“合计”内。
4.帐项结转栏此栏是用来填写期末结转帐项所编会计分录的。分为借方和贷
方两小栏，即工作底稿中的（7 ）、（8 ）两小栏。
此栏的填写方法与“帐项调整栏”基本相同：（1 ）确定基本结转帐项，确
定应借，应贷的帐户及金额。
（2 ）在帐户名称中寻找相应的帐户，然后将应借、应贷的金额填入该帐户
所属行次“帐项结转”栏的借方或贷方小栏。
（3 ）凡结转分录涉及到以前“试算表”和“帐项调整”尚末列入的帐户，
应先将该帐户的名称填写在“帐户名称”栏内，再将应记的金额填入（7 ）或
（8 ）小栏。
每一笔帐项结转分录的借贷金额前应标明帐项结转的顺序号，以便查表。
（4 ）帐项结转分录填写完毕后，应对（7 ）、（8 ）两小栏的金额分别加
总计算合计数，借方、贷方金额合计数应相等。
5.损益表栏此栏是用来计算未确定期末实现的利润，包括（9 ）、（10）两
栏。
此栏是根据期末经济业务涉及到的全部损益类帐部（收入、成本、费用帐户）、
调整后“试算表”栏和“帐项结转”栏的借、贷方金额合并后填写的。
填写步骤如下：（1 ）将工作底稿中只涉及到期末利润增减的项目，根据该
行“损益表”
栏内的（9 ）、（10）两栏，分别转入“损益表”的第（9 ）栏或第（10）
栏。
（2 ）分别计算“损益表”栏的第（9 ）小栏借方和第（10）小栏贷方金额
合计数。
（3 ）求出第（10）小栏和第（9 ）小栏金额合计数之差，如为利润，如力
贷差，则为利润，如为借差，则为亏损。
（4 ）若贷方有差额存在，将贷方差额填人“本期实现利润”行的第（9 ）
栏。
（5 ）将“损益表”栏借方金额与贷方金额分别加总，这样，借方登记金额
合计数与贷方登记金额合计数相等（此乃贷方有余额的情况，借方如有余额亦可
如法计算）。
“损益表”栏登记的内容是期末编制“损益表”的重要依据。
6.资产负债表栏本栏用来反映期末企业全部资产、负债及所有者权益情况，
为编制资产负债表提供有关财务状况的资料。
本栏包括（11）、（12）两个栏。
本栏应根据“调整后试算表”栏和“帐项结转”栏合并后的数额填写。
只填列资产、负债、所有者权益类帐户。最后加总计算出第（11）、（12）
小栏的借方金额合计数与贷方金额合计数，二者应该相等。
二、会计报表
□会计报表的意义、种类、报送、审核及汇总1.会计报表的意义和作用会计
报表，是企业和单位的财会部门根据日常会计核算资料，加以科学综合，以一定
的指标体系，用货币作为计量革位，全面、系统、定期地反映企业、单位在一定
时期内的经济活动情况和财务收支情况的报告文件。
由于会计核算工作是通过对特定会计期间经济事项的确认和计量，以表格式
报告文件的形式来反映企业的经济活动状况，虽然在日常的会计核算中，每项经
济业务都经济填制会计凭证等一系列会计处理程序和方法在有关帐簿中得到了全
面、连续、系统和归类、汇总、计算和反映，但是，分散的核算资料无法集中概
括地反映企业、单位在一定时期内的经营活动和成果，无法使企业的决策者、投
资者以及国家财政、税收、审计、银行等管理和监督部门对企业进行正确的了解
和评价，故而，有必要将日常的核算资料，进行定期的汇总整理，按照一定的要
求编制会计报表。
会计报表的重要作用，主要体现在如下几个方面：（1 ）企业、单位的领导
和职工，通过会计报表，可以全面、总括地了解本企业、本单位财产物资的增减
变动情况，了解财务、成本、利润计划的完成情况或单位预算的执行情况，以便
于总结工作中的成绩和存在的问题，评价经济效果，从而采取措施，挖掘潜力，
进一步提高资金的使用效果和经济效益。
会计报表也是企业、单位编制下期计划或预算的重要依据之一。
（2 ）企业的投资者和债权人，通过会计报表，可以了解企业的资产负债比
率、资金利润率、利润分配等财务状况，从而对企业做出正确评价和相应的决策。
比如计划投资者可以利用会计报表来决定是否投资；银行及其他金融机构，利用
会计报表可分析企业的偿还能力，从而做出信贷上的决策。
（3 ）上级主管部门，利用会计报表可以掌握和审核各企业、单位的财产物
资和资金占用情况、各项计划和预算的执行情况，总结经验，提出问题，对其经
济活动做出及时的指导，提高本系统的经济管理水平。会计报表资料经逐级汇总，
或为国家综合管理部门制定计划、预算，研究制定政策，进行宏观调控和综合平
衡的重要依据。
（4 ）国家财政、税收、审计、银行等经济监督部门，可以利用会计报表审
核企业、单位的资金来源和资金运用情况是否符合国家财政和信贷制度要求，了
解财政预算执行情况和决算情况，检查税金上缴情况，信贷资金的使用情况，监
督企业执行国家有关政策、法会、规定，遵守财经纪律和信贷纪律。
2.会计报表的种类作为提供合计信息的重要手段，会计报表在不同性质的会
计主体前提下，有不同的种类。
（1 ）行政、事业单位会计报表的分类。
按会计报表所反映的经济内容分类：①反映资金占用和资金来源情况的会计
报表，即资金活动情况表等；②反映业务工作中支出的会计报表，如经费支出明
细表。
按会计报表编制的时间分类：可分为月报、季报、年报，用以反映行政、事
业单位预算执行情况。
按照会计报表编报的单位分类：各单位的会计报表可分为基层报表和汇总报
表。基层报表是行政、事业单位根据各自的经济业务编制的会计报表；汇总报表
是主管部门根据其所属单位会计报表和汇总单位本身的会计报表综合编制的。汇
总会计报表的编制，通常是按照行政隶属关系，采取逐级汇总的办法。
（2 ）企业会计报表的分类。
按会计报表反映的经济内容分类：①资产负债表。反映企业在某一特定日期
财务状况的报表；②损益表。反映企业在一定时期的经营成果及其分配情况的报
表。它包括损益表和利润分配表；③财务状况变动表。是综合反映一定会计期间
内营运资金来源和运用及其增减变动情况的会计报表。
按会计报表的报送对象分类：①对内会计报表，又叫管理报表。是指单纯为
企业内部管理服务的会计报表，其数量、内容、格式均由企业自行制定；②对外
会计报表。是对企业和企业外部有关方面提供的会计报表。其数量、内容、格式、
种类都要按照统一的会计制度要求编制。
按会计报表所包含会计的主要范围分类：①企业会计报表。是指企业有对外
投资的情况下，只反映投资企业本身的经营情况、经营成果、财务状况及其变动
情况的会计报表：②合并会计报表。是指企业对外投资，其投资额占被投资企业
资本的半数以上情况下，将本企业与被投资企业视为一个整体而编制的反映这个
整体经营情况及财务状况的会计报表。
按会计报表，编制的时间分类：①月度会计报表，又称“月报”。它是反映
企业本月份内经营情况和财务状况的会计报表。每个月编制一次。它只包括几种
主要的会计报表，如资产负债表、损益表；②季度会计报表，又称“季报”。是
反映企业在一个季度内的经营情况和财务状况的合计报表。它也是只包括几个主
要合计报表。每季度编制一次；③年度会计报表，又称“年报”。是反映企业全
年的经营成果、年末的财务状况以及年度内财务状况变动情况的会计报表。每年
底编制一次。
另外，企业会计报表还可根据其反映企业资金运动的方式分类，分为静态报
表和动态报表；按主从关系可分为主要会计报表和辅助会计报表；还可像行政、
事业单位会计报表那样分为基层会计报表和汇总会计报表等等。
3.会计报表的报送、审批和汇总《会计法》规定，各单位应按照国家统一会
计制度的规定，根据帐簿记录编制会计报表上报，经上级主管单位汇总后报送财
政部门和有关部门。上级主管部门应对所属单位报来的会计的报表按照会计制度
的规定进行审查、批复和汇总。
（1 ）会计报表的报送。企业会计报表在编制完成井经复核后，应装订成册，
加具封面，并由企业行政领导人和会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章，
设置总会计师的企业还要有总会计师签名或盖章后才能报出。
不同企业所编制的会计报表报送的对象不同；同一系统内基层企业和企业主
管部门所编制的会计报表的报送对象也不一样，一般情况下，企业会计报表应报
送主管部门、开户银行、财政和税务机关。报送对象、份数和时间，由财政部门
或企业主管部门制定的会计制度规定，企业应遵照执行。
公开发行股票的股份有限公司，还应当向证券交易机构和证券监管会等提供
财务报告，服份公司还应向其股东提供财务报告。年度会计报告应于年度终了在
规定的时间内，连同中国注册的会计师的查帐报告一并报送主管财政机关。
对会计报表报送期限的规定，一方面要考虑需要会计报表的各级单位能够及
时收到会计报表；另一方面又要考虑各级编表单位的机构组织形式，编表工作量
的大小以及编表单位所在地的交通条件等因素。
企业的对外会计报表中，资产负债表和损益表为月报；财务状况变动表、利
润分配表为年报。月报一般应在月终以后六天内报出，年报一般在年终以后四个
月内报出。
企业在报送会计报表的同时，应附报财务情况说明书。
（2 ）会计报表的审核。上级主管部门收到所属单位报来会计报表后，应该
进行认真审核。程序如下：①进行技术性审核。即审核会计报表的编制是否符合
会计制度的有关规定。如报表的种类、份数是否按规定报送，报表的项目、指标
是否填列齐全，报表的编制人员和企业领导、总会计师、会计主管人员是否已经
签章，相关报表及相关的项目之间的勾稽关系是否衔接一致等。
②进行实际性审核。即对会计报表的内容进行审核。如审核会计报表中所反
映的数字是否真实可靠，有没有违反国家法令和财经纪律等情况。审核完毕若发
现填报错误或手续不全，应即通知原报送单位更正或补办手续。若发现有违反国
家法令和财经纪律的情况，应当进一步查明原因，及时纠正处理。
通过会计报表的审核，主管部门还要对所属单位的经营情况、财务状态进行
比较、分析，以便对企业的财务活动情况进行监督和指导。财政、税收、银行等
部门则通过审核会计报表，了解和研究企业的财务情况，监督企业的财务活动，
促使企业合理、节约地使用资金，遵守国家的各项财经制度和信贷纪律。
（3 ）会计报表的汇总和批复。会计报表经过审核后还要进行批复。年度决
算报表除经上级主管部门审核批复外，还应经财政部门审批。
企业接到上级主管部门对会计报表的批复后，必须按批复执行。如果批复更
动了报表的某些内容和数字，企业除按照批复更正报表外，还必须进行相应的帐
务处理。
上级主管部门、财政部门在对企业报送的会计报表进行审核、批复的基础上，
要按隶属关系对所属单位的会计报表进行汇总，编制汇总会计报表，以充分发挥
会计报表在国民经济综合平衡中的作用。
主管部门汇总会计报表，是汇编单位把所属各单位的会计报表和汇编单位本
身的会计报表加以整理、汇总而编制的报表，其种类，内容通常是按照企业的报
表，适当加以简化、归并而制定的。
□会计报表的内容及编制
1.会计报表的编制原则为了充分发挥会计报表的作用，必须保证会计报表的
质量。企业编制会计报表必须遵守以下原则：（1 ）完整性。会计报表必须按照
国家统一规定的会计报表的种类、格式、内容进行编制，不论是主要会计报表还
是辅助的会计报表，都应如此。这是因为会计报表所包括的内容和各种指标，都
是国家制定计划，决定政策，实行综合平衡的重要依据，是为了满足社会主义经
济管理的要求和加强经济核算的需要而规定的。故而对国家规定应在不同时期
（年、季、月）编制的各种会计报表及应填的各项指标，不论表内项目或是补充
资料，必须全部填列，不应少列、漏列。应当汇总编制的所属单位的会计报表，
必须全部汇总，不得遗漏。
（2 ）真实性。会计报表是会计信息的主要载体，它所反映的数字必须真实、
准确，能够客观地反映企业的财务状况和经营成果。若会计报表中提供的资料不
准确，利用这种会计报表就无法作出正确地制断，正确地指导业务活动。所以会
计报表的编制，必须以核实后的帐薄记录为依据，不能用作估计数代替实际数，
更不得弄虚作假，篡改数字。
为便会计报表所反映的各项数字真实可靠，帐簿记录必须完整准确，在编表
之前应当做到以下几点：①按期结帐。本期内所有经济业务，必须全部登记入帐，
并结出本期发生额以及期末余额；②核对帐目。要进行财产清查，对财产物资进
行盘点，对往来结算及银行存款进行核对，保证做到帐帐相符、帐实相符；③试
算平衡。在结帐、对帐、财产清查的基础上，编制试算平衡表，在确认帐簿记录
完整、准确之后，才可以据以编制会计报表。
在编制会计报表之后，要进行认真审查复核。核对帐表是否相符，各项指标
之间的衔接关系是否合理，计算是否准确无误，确保会计报表的真实性。
（3 ）及时性。会计制度中对不同种类报表的编制时间和报送时间做了统一
的规定，企业和单位必须按照规定的期限和程序及时编制和报送，以便报表使用
者能及时有效地利用会计报表。但是不允许为了及时报送会计报表而提前结帐。
因此，企业应加强会计日常核算工作的管理，保证按期编报会计报表。
2.会计报表的内容及编制办法企业的主要会计报表包括资产负债表、损益表
和财务变动表。
为了对资产负债表和损益表作较详细的介绍，下面将这两种报表的内容及编
制办法作大标题来说明。
□资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它根
据“资产＝权益”、“资产＝负债＋所有者权益”两个基本公式，依照一定的分
类标准和一定的次序，把企业在某一特定日期的资产，负债和所有者权益各要素
分成资产、权益两方予以适当安排编制而成。
作为主要会计报表之一，资产负债表所提供的会计信息，是国家宏观管理和
企业内部管理决策所必需的资料。企业的投资者和债权人也要分别从不同的角度
来利用它。每一个会计主体都必须单独编制资产负债表。
资产负债表是以企业的资产、负债和所有者权益的静态状况来说明企业某一
特定日期的财务状况的，因此利用它，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其
构成情况、企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察
企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；
预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。
1.资产负债表的内容资产负债表的主要内容包括：（1 ）企业拥有或者控制
的能以货币计量的经济资源（各项资产）；（2 ）企业的负债程度和偿债能力
（负债）；（3 ）所有者对企业净资产的所有权的拥有程度（所有者权益）；
（4 ）企业未来的财务状况方向。
2.资产负债表的结构和项目排列资产负债表采取了资产总额和负债与所有者
权益总额相平衡对照的结构。
资产负债表的格式，有帐户式和报告式两种。帐户式资产负债表是将资产项
目排列在表的左方，负债和所有者权益项目排列在表的右方，使资产负债表左右
双方总计金额相等。简化格式见表6.2.表6.2 资产负债表单位：元资产负债及所
有者权益流动资产×××负债×××流动负债××××××长期负债×××长期
投资×××所有者权益固定资产×××实收资本××××××公积金×××××
×应付利润×××无形资产×××未分配利润×××递延资产×××其他资产×
××合计×××合计×××
报告式资产负债表，亦称垂直式资产负债表，是将资产项目、负债和所有者
权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段，上下两段总计金额相等。
格式见表6.3.表6.3 资产负债表
单元：元资产流动资×××
…×××
…×××
…×××
长期投资×××固定资产×××
…×××
无形资产×××递延资产×××其他资产×××资产合计×××负债流动负
债×××
…×××
长期负债×××负债合计×××所有者权益实收资本×××公积金×××应
付利润×××未分配利润×××
所有者权益合计×××
我国企业会计制度规定，企业的资产负债表采用帐户式资产负债表。见表6.4.
表6.4 资产负债表
资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数其他资产：其他长期资产
资产合计负债及所有者权益总计补充资料：1.已贴现的商业承兑汇票_____ 元；
2.融资租入固定资产原价____元。
3.资产负债表内的项目分类及排列一般情况下，资产负债表中，资产项目是
按其流动性的程度的高低排列
的，先流动资产，后非流动资产。表中负债项目按其到期日由近至远的顺序
排列，即先流动负债，后长期负债。所有者权益则按其永久性递增的顺序排列，
即先所有者投资，留存收益和未分配利润。
各项目分别说明如下：（1 ）流动资产。是指可以在一年或超过一年的一个
营业同期内变现或者耗用的资产。包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付
款项、存货等。
该项目反映企业期末各项流动资产的实际结存数。
（2 ）长期投资。是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投
资和其他投资。它的特点是不用于企业经营目的并准备长期持有。
一年内到期的长期投资应归于流动资产项目。
（3 ）固定资产。是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并
在使用过程中保持原来物质形态的资产。该项目反映企业全部固定资产原始价值、
已提的累计折旧和减去折旧后的净值。
（4 ）无形资产和递延资产。无形资产项目反映企业长期使用而没有实物形
态的资产期末的摊销净额。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。
递延资产项目反映企业尚未摊销的开办费，租入固定资产改良及大合理支出
以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。
二者的区别在于：无形资产通过转让能转化为现金，而递延资产只是一种预
付费用，一般不能转化为现金。
（5 ）流动负债。反映企业将于一年或长于一年的一个营业周期内到期的那
部分债务。主要包括短期银行借款、应付及预收帐款、应付工资、应交税金、应
付票据、应付福利费预、提费用、待扣税金、一年内到期的短期负债等。
（6 ）长期负债。指那些偿还期限在一年以上的债务。主要包括长期借款、
应付债券、长期应付款和其他长期负债。
（7 ）所有者权益。反映企业所有者对本企业的实际投入资本和企业经营取
得的资本公积和盈余公积以及未分配利润。
4.资产负债表的编制资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资
产负债表“期末数”栏内所列数字填列。若本年度资产负债表规定的各个项目的
名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照
本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏。
资产负债表“期末数”栏内各项数字，应根据会计帐薄记录填列。大多数报
表项目可直接根据帐户余额填列，少数报表项目则要根据帐户余额进行分析、计
算后才可填列。
具体填列方法如下：（1 ）直接根据总分类帐户余额填列。这是大多数报表
项目都采取的方法。具体项目有：“短期投资”、“坏帐准备”、“其他应收款”、
“固定资产原价”、“累计折旧”、“无形资产”、“递延资产”、“短期借款”、
“其他应付款”、“应付工资”、“未交税金”、“未付利润”、“其他未交款”、
“实收资本”、“资本公积”等。
（2 ）直接根据明细分类帐户填列。具体项目是：“待处理流动资产净损失”、
“待处理固定资产净损失”等。
“待处理流动资产净损失”应根据“待处理财产损益”总分类帐户所属“
待处理流动资产损溢“明细分类帐户的期末余额填列：”待处理固定资产净
损失“应根据”待处理财产损益“总分类帐户所属”待处理固定资产损益“
明细分类帐户的期末余额填列。
（3 ）根据若干个总分类帐户余额分析计算填列。具体项目有：“货币资金”、
“存货”、“固定资产净值”、“未分配利润”等。
（4 ）根据若干个明细分类帐户余额分析计算填列。具体项目有：“应收帐
款”、“预付帐款”、“待摊费用”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预提费
用”等。
资产负债表中资产项目的金额大多是根据资产类帐户的借方余额填列，如果
出现贷方余额，则以“—”号表示；负债项目的金额大多是根据负债类帐户的贷
方余额填列，如果出现借方余额，也以“—”号表示：“未分配利润”项目如果
是未弥补亏损，也以“—”号表示。
□损益表损益表是反映企业在一定期间内的经营成果及其分配情况的报表。
它根据的是“收入－费用＝利润”这一平衡公式，依照一定的标准和次序，把企
业一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。
损益表是主要会计报表之一，利用它，可以了解企业一定时期实现利润或发
生亏损的情况，评价企业这一时期经营业绩的好坏；检查影响利润（或亏损）变
动的原因，分析企业的盈利能力和经济效益。故而每一个独立核算的企业都必须
按期编制损益表。
1.损益的结构、内容损益表的格式有多步式和单步式两种。
（1 ）多步式损益表多步式损益表就是通过多步计算求出当期损益。分步如
下：①从主营业务收入出发，减去主营业务成本、税金及附加，得出主营业务利
润（或亏损）。
②主营业务利润（或亏损）加上其他业务利润（或亏损），减去期间费用，
得出营业利润（或亏损）；③营业利润（或亏损）加上营业外收入，减去营业外
支出，得出利润（或亏损）总额。
多步式损益表格式如下表6.5.表6.5 多步式损益表
单位：元项目本月数本年累计数主营业务收入减：主营业务成本主营业务费
用销售税金及附加主营业务利润加：其他业务利润减：期间费用营业利润加：投
资收益营业外收入减：营业外支出利润总额
（2 ）单步式损益。单步式损益表是将本期所有收入加在一起，然后再把所
有费用加在一起，二者相减，通过一次计算得出当期损益。格式如下表6.6 表6.6
单步式损益表单元：元项目本月数本年累计数营业收入和收益：主营业务收入其
他业务收入投资收益营业外收入
营业收入和收益合计营业费用和损失：主营业务成本主营业务费用销售税金
及附加其他业务支出期间费用投资损失营业外支出营业费用和损失合计：利润总
额
在我国，采用的是多步式损益表。
损益表项目之间的关系可用数学公式表式如下：
主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务费用－销售税金及
附加营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－期间费用利润总额＝营业利润＋
营业外收入－营业外支出或：营业收入和收益＝主营业务收入＋其他业务收入＋
营业外收入营业费用和损失＝主营业务成本＋主营业务费用＋销售税金及附加＋
其他业务支出＋期间费用＋营业外支出利润总额＝营业收入和收益－营业费用和
损失2.损益表的编制损益表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的
累计实际发生额。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生额，在编制年度报表
时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏填列上年全年累计实际发生数。
各项目的具体填列方法如下：（1 ）“营业收入”项目。反映企业销售产品
的销售收入和提供劳务等主要经营业务取得的收入总额。收入总额本应反映在
“营业收入”帐户贷方发生额中，但由于有销货退回、销售转让和销售折扣发生，
要冲减本期的销售收入，因此，“营业收入”项目应根据“营业收入”帐户的发
生额分析填写。
（2 ）“营业成本”项目。反映企业销售产品和提供劳务等主要经营业务的
实际成本，此项目应根据“营业成本”帐户的发生额分析填写。
（3 ）“销售税金及附加”项目。反映企业销售产品、提供劳务等主营业务
应负担的产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。本
项目应根据“营业税金”帐户的发生额分析填列。
（4 ）“其他业务利润”项目。反映企业除销售产品和提供劳务等主营业务
以外的其他业务收入扣除其他业务的成本、费用、税金后的利润。
（5 ）“期间费用”项目。反映企业在一定期间内发生的费用，包括管理费
用、财务费用和销售费用。本项目应根据“期间费用”帐户的发生额分析填列。
（6 ）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目。反映企业经营业务以外
的收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”帐户的发
生额分析填列。
（7 ）“利润总额”项目。反映企业实现的利润，如为亏损，则以“—”
号在本项目内填列。
会计制度与组织管理
建立一套科学的会计制度，有利于我国经济与世界经济接轨。
一、会计工作的管理体制
会计工作的管理体制是指管理会计工作的模式，具体是指政府为了对会计工
作进行管理而建立的一整套关于各级会计工作主管部门的工作范围、职责、权限
的管理模式。
我国的会计工作管理体制是按照“统一领导、分级管理”的原则建立起来的。
由财政部管理全国的会计工作，中央和地方各级业务主管部门一般设置财务会计
司（局）、处、科，管理本系统的会计工作。地方各级财政厅（局）管理本地区
的会计工作。1985年我国颁布的《中华人民共和国会计法》对此作了明确规定：
“国务院的财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财政部门管理本
地区的会计工作。”这就从法律上明确了财政部和地方各级财政部门是会计工作
的管理机构。根据《会计法》规定，财政部设置了会计事务管理司管理全国的会
计工作。它负责制定和组织实施各项全国性的会计法令、制度和规章，制定全国
会计人员的培训规划，并管理全国会计干部的专业技术职务工作等。各省、市、
自治区财政厅（局）也相应设置了会计事务管理处，管理本地区的会计工作它主
要根据财政部的统一规定，制定适合于本地区的会计制度；负责组织、领导和监
督所属企业的会计工作，了解和检查所属企业的会计工作情况，帮助解决工作上
的问题；总结和组织交流所属企业会计工作的先进经验，以及负责本地区会计人
员的培训工作等等。这种管理体制既可以适应会计工作宏观经济管理的需要，同
时也可以发挥各级会计机构的积极作用，使全国会计工作形成一个有机的整体，
相互协调地完成各自的任务，充分实现会计的各项职能。
二、会计制度
□制定会计制度的作用和原则会计制度是管理会计工作、处理会计业务的各
种规则的总称，是经济管理制度的重要组成部分。为了促进我国社会主义市场经
济的发展、与世界经济接轨，为了使会计工作有组织、有秩序地进行，必须建立
一套科学的会计制度。
1.会计制度的作用（1 ）为会计工作提供组织保证。如会计制度中关于会计
机构的设置、会计人员的配备、会计工作的分工和岗位责任制等的规定，都会给
会计工作的顺利有效地进行提供组织保证。
（2 ）为会计工作提供质量保证。如会计制度中关于凭证、科目、帐薄、报
表的设置以及记帐程序和会计工作规则等的规定，都对会计工作提出了严格的要
求，这是保证核算资料完整、系统和真实可靠的重要前提。
（3 ）为会计工作提供实施监督的保证。会计监督职能在会计制度中作了明
确规定，主要表现在对经济活动的事前监督，对生产经营成果的事后考核，以及
加强日常控制、发挥内部制约作用等。
2.制定会计制度的原则（1 ）统一领导、分级管理。为了使会计工作能如实
反映、严格监督经济活动的情况，并为各级经济决策机关提供必要的资料，国家
需要对会计工作提出统一的要求，所以，制定会计制度必须实行统一领导，但由
于各地区、各部门的具体情况不同，再完备的制度也不可能兼收并蓄一切地区和
部门的情况，兼顾一切地区和部门的需要，因此，制定会计制度应当因地制宜，
在统一领导下实行分级管理。全国统一的会计制度，由财政部制定，国务院各主
管部门和省、自治区、直辖市的财政部门可以根据统一的会计制度规定的要求，
制定本地区、本部门的会计制度，并报送财政部审核批准或者备案。
国务院各主管部门制定的会计制度，凡要求地方单位统一执行的，应当由各
该主管部门与财政部联合发布。
（2 ）既要满足需要，又要简便易行。制定会计制度必须符合国家的方针、
政策、法令制度，能够提供及时，正确和完备的信息资料，以充分满足国家宏观
经济管理和单位微观管理的需要。但是在充分满足各方需要的前提下，还要考虑
会计制度内容的简洁实用、通俗易懂，以利于更多的人熟悉、了解会计制度，也
有利于会计人员具体贯彻执行。
（3 ）既要相对稳定，又要不断改革。制定会计制度首先要注重它的相对稳
定性。会计制度既然是组织会计工作、处理会计事务的规则，就应该有相对的稳
定性，不能朝令夕改。新的会计制度出台后，需要有一个学习和熟悉的过程，这
