第一章 基本准则 1第一节 基本准则概述 1第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础 2第三节 会计信息质量要求 5第四节 会计要素及其确认与计量原则 7第五节 财务报告 13第二章 存 货 1第一节 存货概述 1第二节 取得存货的计量 1第三节 发出存货的计量 3第四节 期末存货的计量 4第五节 新旧比较与衔接 10第三章 长期股权投资 1第一节 长期股权投资概述 1第二节 长期股权投资的初始投资成本 2第三节 长期股权投资的后续计量 5第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置 13第五节 共同控制资产及共同控制经营的核算 16第六节 新旧比较与衔接 18第四章 投资性房地产 1第一节 投资性房地产概述 1第二节 投资性房地产的会计处理 3第三节 投资性房地产后续计量模式的变更 10第四节 新旧比较与衔接 11第五章 固定资产 1第一节 固定资产概述 1第二节 固定资产的初始计量 2第三节 固定资产的后续计量 9第四节 固定资产的处置 12第五节 新旧比较与衔接 14第六章 生物资产 1第一节 生物资产概述 1第二节 生物资产的初始计量 2第三节 生物资产的后续计量 6第四节 生物资产的收获与处置 9第五节 新旧比较与衔接 14第七章 无形资产 1第一节 无形资产概述 1第二节 无形资产初始计量 2第三节 内部研究开发费用的确认和计量 4第四节 无形资产的后续计量 7第五节 无形资产的处置 9第六节 新旧比较与衔接 10第八章 非货币性资产交换 1第一节 非货币性资产交换概述 1第二节 非货币性资产交换的确认和计量 1第三节 非货币性资产交换的会计处理 4第四节 新旧比较与衔接 12第九章 资产减值 1第一节 资产减值概述 1第二节 资产可收回金额的计量 2第三节 资产减值损失的确认与计量 7第四节 资产组的认定及减值处理 8第五节 商誉减值测试与处理 13第六节 新旧比较与衔接 15第十章 职工薪酬 1第一节 职工薪酬概述 1第二节 职工及职工薪酬的范围 1第三节 职工薪酬的确认和计量 3第四节 新旧比较与衔接 12第十一章 企业年金基金 1第一节 企业年金基金概述 1第二节 企业年金基金缴费 4第三节 企业年金基金投资运营 5第四节 企业年金基金收入 9第五节 企业年金基金费用 10第六节 企业年金待遇给付及企业年金基金净资产 12第七节 企业年金基金财务报表 15第十二章 股份支付 1第一节 股份支付概述 1第二节 股份支付的确认和计量 2第三节 新旧比较与衔接 12第十三章 债务重组 1第一节 债务重组概述 1第二节 债务重组的会计处理 1第三节 新旧比较与衔接 6第十四章 或有事项 1第一节 或有事项概述 1第二节 预计负债的确认和计量 3第三节 新旧比较与衔接 9第十五章 收入 11第一节 收入概述 11第二节 销售商品收入 11第三节 提供劳务收入 22第四节 让渡资产使用权收入 26第五节 新旧比较与衔接 28第十六章 建造合同 29第一节 建造合同概述 29第二节 合同成本 30第三节 合同收入与合同费用 32第四节 新旧比较与衔接 38第十七章 政府补助 39第一节 政府补助概述 39第二节 政府补助的会计处理 40第三节 新旧比较与衔接 43第十八章 借款费用 45第一节 借款费用概述 45第二节 借款费用的确认 45第三节 借款费用的计量 48第四节 新旧比较与衔接 52第十九章 所得税 53第一节 所得税会计概述 53第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 54第三节 递延所得税负债及递延所得税资产 61第四节 所得税费用的确认和计量 67第五节 新旧比较与衔接 71第二十章 外币折算 73第一节 外币折算概述 73第二节 记账本位币的确定 73第三节 外币交易的会计处理 75第四节 外币财务报表的折算 82第五节 新旧比较与衔接 89第二十一章 企业合并 91第一节 企业合并概述 91第二节 同一控制下企业合并的处理 93第三节 非同一控制下企业合并的处理 102第四节 新旧比较与衔接 113第二十二章 租赁 115第一节 租赁概述 115第二节 承租人的会计处理 117第三节 出租人的会计处理 122第四节 售后租回的会计处理 127第五节 新旧比较与衔接 130第二十三章 金融工具确认和计量 132第一节 金融工具概述 132第二节 金融资产和金融负债的分类 133第三节 金融资产和金融负债的确认 137第四节 金融资产和金融负债的计量 138第五节 嵌入衍生工具的确认和计量 151第六节 金融资产减值 155第七节 新旧比较与衔接 162第二十四章 金融资产转移 165第一节 金融资产转移概述 165第二节 金融资产转移的确认和计量 167第三节 新旧比较与衔接 183第二十五章 套期保值 184第一节 套期保值概述 184第二节 套期工具和被套期项目 185第三节 运用套期保值会计的条件 188第四节 套期保值确认和计量 191第五节 新旧比较与衔接 200第二十六章 原保险合同 202第一节 原保险合同概述 202第二节 原保险合同收入的确认和计量 204第三节 原保险合同准备金的确认和计量 205第四节 原保险合同成本的确认和计量 209第五节 新旧比较与衔接 211第二十七章 再保险合同 213第一节 再保险合同概述 213第二节 分出业务的会计处理 216第三节 分入业务的会计处理 222第四节 新旧比较与衔接 224第二十八章 石油天然气开采 226第一节 石油天然气开采概述 226第二节 石油天然气开采的确认和计量 227第三节 新旧较与衔接 233第二十九章 会计政策、会计估计变更和差错更正 234第一节 会计政策、会计估计和前期差错概述 234第二节 会计政策变更 239第三节 会计估计变更 245第四节 前期差错更正 247第五节 新旧比较与衔接 250第三十章 资产负债表日后事项 251第一节 资产负债表日后事项概述 251第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 253第三节 资产负债表日后非调整事项的处理 258第四节 新旧比较与衔接 260第三十一章 财务报表列报 261第一节 财务报表列报概述 261第二节 财务报表列报的基本要求 261第三节 资产负债表 264第四节 利润表 275第五节 所有者权益变动表 281第六节 附 注 283第七节 新旧比较与衔接 285第三十二章 现金流量表 287第一节 现金流量表概述 287第二节 现金流量表编制 290第三节 现金流量表附注 301第四节 新旧比较与衔接 305第三十三章 中期财务报告 307第一节 中期财务报告概述 307第二节 中期财务报告编制 308第三节 新旧比较与衔接 318第三十四章 合并财务报表 320第一节 合并财务报表概述 320第二节 合并资产负债表 327第三节 合并利润表 348第四节 合并现金流量表 355第五节 合并所有者权益变动表 362第六节 新旧比较与衔接 367第三十五章 每股收益 369第一节 每股收益概述 369第二节 基本每股收益 369第三节 稀释每股收益 371第四节 每股收益的列报 378第五节 新旧比较与衔接 379第三十六章 分部报告 381第一节 分部报告概述 381第二节 报告分部的确定 381第三节 分部信息的披露 390第四节 新旧比较与衔接 396第三十七章 关联方披露 397第一节 关联方披露概述 397第二节 关联方关系的认定 397第三节 关联方交易 400第四节 关联方的披露 401第五节 新旧比较与衔接 402第三十八章 金融工具列报 403第一节 金融工具列报概述 403第二节 权益工具的确认和计量 403第三节 金融工具披露 412第四节 新旧比较与衔接 426.2
一要结合会计准则实施完善进行理论研究。相对于美国等发达市场经济国家,我国会计准则制定工作虽然起步较晚,但发展速度快,跨度大,且在许多方面呈现本国特色,有诸多理论问题需要我们深入研究。比如,我国企业会计准则体系发布实施前,上市公司既要执行会计准则,又要执行企业会计制度或会计核算办法,层次多。现在一步到位,上市公司仅需遵从企业会计准则编制和提供财务信息。又比如,作为一个市场经济转型国家,我国依据既定的趋同原则,妥善处理了中国国情和国际趋同关系。再比如,准则实施和完善过程中还将提出一系列理论命题,等等。所有这些,都值得总结、提升,并以此丰富我国会计准则理论内涵。
二要结合资本市场发展开展准则理论研究。会计准则是资本市场发展到一定阶段的产物。会计准则理论研究成果,又反作用于资本市场,对资本市场发展具有促进作用。当前,会计准则理论研究,应当注重会计准则经济后果研究。既要取材于资本市场，又要把握科学合理的研究方法。只有这样,会计准则研究才能为完善企业会计准则体系提供合理的政策建议,才能反作用于资本市场,为资本市场乃至整个金融市场服务。
三要结合其他相关学科开展准则理论研究。会计学科是管理学的重要组成部分，与经济学也存在密切关系。管理学中其他学科和经济学基础理论的研究成果,可以为会计学科的发展提供养分。同时,会计学科本身的发展，也将促进管理学的发展和经济学理论研究的升华。企业会计准则体系的发布实施，为会计学理论研究提供了更大的空间和更宽阔的视野。会计理论研究工作者,要在注重会计准则基础理论研究的同时,加强交叉学科的研究,与其他相关学科的研究融合起来,做到相互促进、相得益彰,特别要努力为管理学、经济学的发展做出新的贡献。
四要结合前瞻性、开放性研究,将中国会计准则理论提升到国际水平。企业会计准则体系发布实施,表明中国会计准则建设迈出了历史跨越的一步,但并不意味着中国会计准则发展的停滞。随着中国市场经济的发展,会计准则必将会有新的发展、新的跨越。从这个意义上讲,会计准则理论研究既要立足当前,又要着眼长远,要突出前瞻性、开放性。同时,要注重提升中国会计准则理论研究的国际影响力。纵观国际会计学术界，以中国会计准则发展为题的研究不多，形成优秀成果的就更少。随着中国经济发展对世界经济影响的不断增强、中国企业会计准则国际地位的不断提升,中国会计改革和发展的有关问题,必将成为国际会计研究的热点。广大会计理论研究工作者，应当抓住机会,发挥优势,讲究方法,放眼世界，多出成果,力争把我国会计准则理论研究水平提升到国际层次,不断扩大中国会计理论研究在国际会计界的影响力。
十、如何进一步发挥企业会计准则体系的社会功效
我国企业会计准则体系确立的管理理念、核算原则、方法体系,适应经济社会发展要求,符合经济全球化和会计国际化的潮流,代表着会计改革与发展的方向。深化企业会计准则体系的宣传，扩大其对社会经济活动的调节和服务功能，更好地为我国市场经济发展服务，是今后一个时期的重要任务。
第一,顺时应势，逐步扩大准则实施范围。本着稳步推进的原则,要在总结会计准则已在上市公司平稳实施经验的基础上,适应国有企业改革、金融改革的要求，逐步扩大实施范围。2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调整和完善措施，2008年推出符合条件的国有企业实施企业会计准则体系,到2009年争取全面推开,所有大中型企业全面执行这套准则体系。
第二,加强互动，扩大中国会计准则的国际影响。中国企业会计准则体系建设过程中,我们始终保持与国际会计准则理事会的互动,也特别注意加强与其他国家准则制定、监管机构的交流和合作,加深了相互了解,促进了相互理解,实现了相互谅解。任何一项标准既是静止的，又是动态的,需要随着形势的变化加以完善。会计准则也处在不断发展变化中。作为处于市场经济转型时期的中国,其会计准则的发展变化应该也可以对国际财务报告准则的发展做出贡献。要在总结以往与国际会计组织和其他国家或地区会计组织互动经验的基础上,继续加强与国际或区域会计组织的互动,积极参与会计国际事务,扩大话语权,力促国际财务报告准则充分反映中国经济现实,不断减少我国会计准则的趋同障碍,降低趋同成本,维护国家利益。
第三,积极行动,推进等效认可。目前已有100多个国家或地区不同程度采用了国际财务报告准则或与之趋同。如果中国会计准则能够实现与这些国家或地区会计准则的等效认可,对扩大我国经济改革开放具有重要意义。它不仅可以降低我国企业“走出去”的成本,方便境外企业“走进来”,还可以促进我国资本市场的进一步国际化，不断提升我国的国际形象。要在注重企业会计准则体系在国内企业稳步实施的基础上,加快推进我国会计准则与欧盟、美国等资本市场较为发达国家或地区的会计准则等效工作,使中国企业会计准则体系成为国际资本市场上认可的会计标准,成为“国际品牌”。
第四，改进教育，培养高精尖会计人才。百年大计,教育为本。培养一大批具备较高专业素质、职业操守和广阔国际视野的会计审计人才,既是有效实施会计准则的需要，也是扩大会计准则影响的重要途径。要结合会计准则的学习、宣传和实施,把会计准则作为各类型、各层次会计教育的重要内容。要继续强化全国会计审计领军人才培养工程，进一步通过政府引导和资助以及与国际会计组织合作,用不太长的时间全力打造千名左右的领军型会计高端人才;同时,积极推动各省、各行业、各上市公司、会计师事务所、高等院校强化国际化会计人才的培养工作。
第五,办好大赛，广泛宣传。今年,财政部要组织开展第三届会计知识大赛,以进一步推动准则的宣传。要精心组织好此届知识大赛,力争通过大赛向各级领导和社会公众深入宣传会计工作、普及会计理念、扩大会计准则的社会影响，为企业会计准则体系的进一步推广实施,营造良好的舆论氛围,奠定坚实的基础。
企业会计准则体系的建立,为我们打开了开拓会计职业新境界、提升会计工作新水平、创造会计事业新辉煌的希望之门。企业会计准则体系的有效实施，将使会计工作更深更广地融入社会主义市场经济的各个领域。准则制定工作难度大，准则贯彻实施任务更艰巨。顺势则事成,统筹则事稳,监管则事优。让我们携起手来,脚踏实地、扎扎实实把会计准则学习好、宣传好、贯彻好、完善好,更好地发挥会计工作在经济社会发展中的服务效能,以我们的勤奋、我们的拼搏、我们的奉献、我们的业绩,迎接中国经济发展和会计事业光辉灿烂的明天!
关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题
财政部会计司司长 刘玉廷
从2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上,顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求,借鉴国际财务报告准则,全面启动了企业会计准则体系建设。经过近两年的艰苦努力,建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南,之后，财政部根据准则实施中的问题，又先后印发了《企业会计准则解释第1号》和《企业会计准则解释第2号》。企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。从2008年1月1日起，企业会计准则扩大了实施范围，包括中央国有企业、城市商业银行等非上市银行业金融机构，非上市保险公司，以及部分地方国有企业等，2009年至2010年，还将进一步扩大准则实施范围。预计3至5年时间，企业会计准则将在我国大中型企业全面实施。小企业继续实施小企业会计制度，不执行企业会计准则。实施企业会计准则的企业，不再执行原准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。
一、企业会计准则体系的重要理念
（一）企业会计准则作为企业重要的管理制度，制定的一系列会计政策，有助于促进企业可持续发展。
企业会计准则在形成过程中，规定了会计要素的确认、计量等系列会计政策，始终将促进企业可持续发展作为基本出发点。比如，在无形资产准则中，将企业的技术开发活动划分为研究阶段和开发阶段，对于符合条件的开发支出允许资本化，激励企业自主创新，技术创新对于企业的发展乃至整个产业结构优化升级和宏观经济运行的可持续性至关重要。又如，在固定资产准则中，参照国家法律和行政法规、国际公约等，结合特殊行业特定固定资产的特点，要求企业计提弃置费用。将弃置费用确认为固定资产的初始成本，有利于企业将固定资产使用过程中回收的部分资金用于承担环境保护和生态恢复的义务，避免企业成本补偿不足，确保企业将来弃置资产时有足够的资金补偿。再如，长期股权投资中母公司对子公司投资由权益法改为成本法，主要是为了避免企业在不能取得或不能全额定取得投资收益的情况下，出现虚增利润和超前分配，从而避免短期行为。
（二）企业会计准则作为资本市场和市场经济的重要市场规则，在财务报告和会计信息披露方面，以满足投资者进行投资决策的需求为目标，促进投资者可持续投资。
会计准则如何做到促进投资者可持续投资呢？主要是通过会计准则中规定的披露要求加以实现的。企业会计准则中，一方面规定了确认和计量等有关会计政策；另一方面，系统地规范了财务报告体系和信息披露要求。投资者可以通过阅读和分析企业披露的财务报告和相关信息，了解和掌握各类企业过去和现在的规模、企业价值、净资产的增值过程等状况，从而预测企业未来发展趋势，在此基础上进行理性和可持续投资。
企业会计准则满足投资者可持续投资的信息披露，应当是真实可靠的，从而增加投资者信任度，据此进行投资。实现这一目标，必须做到信息披露的高质量。比如，企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，这是高质量会计信息的基础。又如，企业对交易或事项为依据进行确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎。谨慎性原则贯彻会计准则的始终，从而可以有效防止企业短期行为，避免资产泡沫和利润虚增。再如，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。实质重于形式原则的核心是实事求是，应当深入观察事物的本质，根据交易或事项的经济实质，采用有助于企业可持续发展的会计政策，准确把握会计要素的计量属性。据此形成的会计信息才符合高质量的要求，从而满足投资者决策的需要。
在任何一个趋于成熟的资本市场和市场经济体中，企业作为创造社会财富的市场主主体，应当做到可持续发展，实现企业价值最大化和社会财富的不断增长。只有企业可持续发展，投资者才能可持续投资，为企业可持续发展提供资金支持；只有投资者可持续投资，企业才能做强做大。企业和投资者是资本市场和市场经济发展的关键要素，两者相辅相成，相互促进，缺一不可。
二、企业会计准则体系的框架结构
(一)就准则体系的法律定位而言,中国企业会计准则属于法规体系的组成部分。在我国企业会计准则体系中,基本准则属于部门规章，是财政部以部长令的形式签署公布的;具体准则、应用指南和解释属于规范性文件，财政部以财会字文件印发。会计准则作为法规体系，具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违规行为。国际财务报告准则作为公认会计原则，不属于法规体系。在中国企业会计准则体系建设中，结合中国新兴和转型经济国家的实际情况，在各项会计政策和信息披露方面尽可能与国际财务报告准则趋同，同时以法规形式制定和发布会计准则，并以符合中国的语言习惯加以表述，走立足国情、国际趋同的道路，更有利于会计准则的理解掌握和贯彻实施。
(二)就准则体系的内涵而言,中国企业会计准则强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告,同时兼顾了会计记录的要求；国际财务报告准则不规范会计记录，而由企业根据会计确认、计量和报告准则自行处理。会计确认解决的是定性问题。比如，什么是资产？判断资产的关键是能否预期为企业带来经济利益流入，不能为企业带来预期经济利益流入的资源就不是资产。什么是负债？负债强调现时义务，也就是说，某项义务形成企业的负债时，表明企业一定承担支付义务。什么是收入或费用？收入或费用突出日常活动，只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本,非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失。所有者权益是企业的净资产,净资产体现企业的规模和实力,利润的实质是净资产的增加,亏损表示净资产的减少,等等。会计计量解决的是定量问题,即在确认的基础上确定金额。会计确认和计量构成了会计政策的主要内容。报告是确认、计量的结果，是连接企业和投资人等会计信息使用者的载体和桥梁。
企业会计准则体系突出强调了财务报告的地位和作用。基本准则单独规定了财务报告一章，具体准则大都规定了披露要求。这些披露要求与财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露、金融工具列报、每股收益等报告类准则,共同构成了企业财务报告体系。国际会计准则理事会从2002年开始，将国际会计准则更名为国际财务报告准则，是从投资人等信息使用者决策的立场出发，要求企业向投资人等提供反映企业会计要素和主要经济业务事项确认、计量结果的财务报告。我国的会计准则虽然没有采用财务报告准则的称谓为，但与国际财务报告准则的出发点和理念是一致的。企业会计准则体系从基本准则、38项具体准则到应用指南和解释，其核心是围绕会计确认、计量和报告加以规范的，从而实现了中国会计准则与国际财务报告准则内涵上的统一。
会计记录是在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处理的方法,我国以前的会计制度主要是以会计科目和会计报表形式加以规定的,其中涵盖了会计确认和计量的内容，将会计确认、计量、记录和报告融为一体。新会计准则改变了这种传统做法,明确了会计确认、计量和报告构成准则体系的正文，从而实现了国际趋同；同时根据会计准则规定了156个会计科目及其主要账务处理,作为准则应用指南的附录,附录中的会计科目和主要账务处理不再涉及会计确认、计量和报告的内容。国际财务报告准则不涉及会计记录,主要是规范会计确认、计量和报告,会计科目由企业自行设计并进行账务处理。我国目前乃至相当长的时期内，还不能缺少对会计记录的规范,这样设计和安排,能够使会计准则更具操作性,便于会计准则体系全面准确地贯彻实施。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况,自行增设、分拆、合并会计科目。
(三)就中国准则与国际准则项目的对应关系而言,不仅整体架构保持了一致，而且大多数项目做到了相互对应（见表1）。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成,这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。
我国的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”,在会计准则中起统驭作用,是具体准则的制定依据,主要规范了财务报告目标、会计基础、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。
我国的具体准则和应用指南正文涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，与国际财务报告准则的内部结构相同。具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则,主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告；应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。
我国新会计准则实施后,财政部根据实施中遇到的问题印发解释,与国际财务报告准则体系中的解释公告相对应。
中国的企业会计准则体系发布实施后将保持相对稳定,实际工作中如果出现了新业务需要制定新准则项目加以规范,我们将根据基本准则并遵循既定的程序制定必要的具体准则,同时借鉴国际财务报告准则，以进一步完善和发展我国的企业会计准则体系。
表1 中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表
中国企业会计准则
国际财务报告准则
CAS l存货
IAS 2存货
CAS 2长期股权投资
IAS 27合并财务报表和单独财务报表
IAS 28联营中的投资
IAS 31合营中的权益
CAS 3投资性房地产
IAS 40投资性房地产
CAS 4固定资产
IAS 16不动产、厂房及设备
IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营
CAS 5生物资产
IAS 41农业
CAS 6无形资产
IAS 38无形资产
CAS 7非货币性资产交换
LAS 16不动产、厂房及设备
IAS 38无形资产
IAS 40投资性房地产
CAS 8资产减值
IAS 36资产减值
CAS 9职工薪酬
IAS 19雇员福利
CAS lO企业年金
IAS 26退休福利计划的会计和报告
CAS 11股份支付
IFRS 2以股份为基础的支付
CAS l2债务重组
IAS 39金融工具:确认和计量
CAS 13或有事项
IAS 37准备、或有负债和或有资产
CAS l4收入
IAS l8收入
CAS l5建造合同
IAS ll建造合同
CAS 16政府补助
IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露
CAS l7借款费用
IAS 23借款费用
CAS l8所得税
IAS 12所得税
CAS 19外币折算
IAS 21汇率变动的影响
IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告
CAS 20企业合并
1FRS 3企业合并
CAS 21租赁
IAS 17租赁
CAS 22金融工具确认和计量
CAS 23金融资产转移
CAS 24套期保值
IAS 39金融工具:确认和计量
CAS 25原保险合同
CAS 26再保险合同
IFRS 4保险合同
CAS 27石油天然气开采
IFRS 6矿产资源的勘探和评价
CAS 28会计政策、会计估计变更和差错更正
IAS 8会计政策、会计估计变更和差错
CAS 29资产负债表日后事项
IAS 10资产负债表日后事项
CAS 30财务报表列报
IAS l财务报表的列报
IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营
CAS 31现金流量表
IAS 7现金流量表
CAS 32中期财务报告
IAS 34中期财务报告
CAS 33合并财务报表
IAS 27合并财务报表和单独财务报表
CAS 34每股收益
IAS 33每股收益
CAS 35分部报告
IFRS 8分部报告
CAS 36关联方披露
IAS 24关联方披露
CAS 37金融工具列报
IFRS 7金融工具:披露
IAS 32金融工具:列报
CAS 38首次执行企业会计准则
IFRS 1首次采用国际财务报告准则
三、企业会计准则体系的国际趋同
2005年，在基本准则和具体准则的征求意见稿趋于完成阶段，我们与国际会计准则理事会的多名理事和技术专家就中国会计准则与国际财务报告准则进行了逐项比较研究和深入研讨，双方最终达成了趋同共识。2005年11月8日,中国会计准则委员与国际会计准则理事会签署了联合声明，确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。联合声明达成了以下共识:一是中国将趋同作为会计准则制定工作的目标之一,旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋同的具体方式由中国确定。二是确认了中国会计准则与国际财务报告准则只在关联方的认定、资产减值损失的转回等极少数问题上存在差异,实现了与国际财务报告准则的趋同。三是国际会计准则理事会确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题,包括关联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和同一控制下的企业合并,在这些问题上,中国可以对国际会计准则理事会寻求高质量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。
(一)中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异
1．关联方的认定
国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易,在财务报表中要求充分披露。这一规定不符合中国的实际，因为中国的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多,如按国际准则规定，大部分企业都是关联方,实际上这些企业均为独立法人，如果没有投资等关系不构成关联企业。因此,中国的关联方披露准则规定，“仅仅同受国家控制而不存在其他关联企业,不构成关联方”，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低了企业的披露成本。国际会计准则理事会认同了中国的做法，并承诺借鉴中国准则修改《国际会计准则第24号——关联方披露》。2007年2月22日，国际会计准则理事会公布了该准则修订后的征求意见稿，随着该准则的修订完成，此项差异将随之消除。
2.部分长期资产减值准备的转回
国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回,计入当期损益。我们在广泛征求意见后认为，固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段，所以，中国资产减值准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。国际会计准则理事会对中国的规定表示理解，希望我们关注国际准则与美国准则的趋同进展，因为美国的资产减值准则对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。
（二）中国会计准则与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异
1.同一控制下的企业合并
我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际准则只明确了非同一控制下企业合并的会计规范，没有规定同一控制下的企业合并。在我国实务中,因特殊的经济环境，有些企业合并实例属于同一控制下的企业合并,如果不对其加以规定，就会出现会计规范的空白的,导致会计实务无章可循。所以中国准则结合实际情况，规定了同一控制下企业合并的会计处理。国际会计准则理事会认为，中国准则在这方面的规定和实践将为国际准则提供有益的参考。
2.公允价值的计量
公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性,公允价值是当前的，历史成是过去的。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要,但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值,就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定,只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。国际会计准则理事会认同中国的做法，并将如何在新兴市场经济中应用公允价值的问题列入其主要议题并加以研究，还表示希望中国在这方面提供帮助。
3.持有待售的非流动资产和终止经营
《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》单独规定了持有待售的非流动资产和终止经营的会计处理。非流动资产主要是指固定资产和无形资产等;终止经营是指对企业的车间、分部、子公司等予以处置或将其划分为准备出售对象。根据该准则规定，如果企业管理层准备处置该部分非流动资产和终止经营，要将这部分资产从非流动资产转出作为流动资产，停止计提折旧或者摊销,采用账面价值与公允价值减去销售费用孰低计量,账面价值高于公允价值减去销售费用的金额，计入当期损益。我国根据实际情况，没有单独制定这一准则项目，而是固定资产、财务报表列报等相关准则中采用其他方式处理,达到类似效果，国际会计准则理事会赞同我们的做法。
4.设定受益计划
《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》对设定提存计划和设定受益计划两种类型的离职后福利规范了会计处理。由于中国现行相关法律法规没有类似设定受益计划方面的规定，会计准则在现有相关法律法规的框架下，对基本养老保险和补充养老保险等类似于国际准则中设定提存计划的内容作了规范。国际会计准则理事会认为，这种做法与国际财务报告准则是趋同的。
5.恶性通货膨胀会计
《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》规定了恶性通货膨胀经济中的财务报告要求。我们认为，中国在宏观调控的市场经济条件下,预期不会发生恶性通货膨胀的情况，没有必要制定这一准则项目。国际会计准则理事会完全赞同我国不制定该项准则，但提出在中国准则中，应该明确境外经营所在国家或地区发生恶性通货膨胀的会计处理。我们同意国际会计准则理事会的建议,在外币折算准则及其应用指南中，规定了恶性通货膨胀的基本特征，要求发生恶性通货膨胀的国家或地区境外经营的财务报表,应当按照一般物价指数进行重述，再按重述后的报表进行折算。
（三）中国准则与国际财务报告准则相比,在准则项目上做出了更加合理的安排。
中国会计准则在某些项目的安排上作了适当凋整:一是将《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》分解为金融工具确认和计量、套期保值、金融资产转移三个准则项目,将复杂的金融工具业务进行细分，以更好地指导实务;二是将《国际财务报告准则第4号——保险合同》分为原保险合同和再保险合同两个准则项目,对保险合同的确认、计量和报告作了比国际准则更加详尽、系统的规范;三是将《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》、《国际会计准则第28号——联营中的投资》和《国际会计准则第31号——合营中的权益》中的相关的内容进行整合,形成长期股权投资准则及其应用指南,既符合中国会计实务多年来的习惯，又有助于更好地理解和掌握准则内容。国际会计准则理事会对我们的上述安排表示赞赏。
此外，为了促进中国会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，2008年1月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了持续趋同工作机制备忘录，就人员交流、工作方式和持续趋同工作的内容达成了共识：一是根据国际会计准则理事会未来工作计划，双方将在同一控制下的企业合并、公允价值计量、财务报表列报、收入确认、租赁和资产减值等项中开展合作，以后再根据趋同进展情况确定新的趋同项目。二是中国会计准则委员会负责组织对国际会计准则理事会发布的讨论稿、征求意见稿的反馈意见，提供给国际会计准则理事会。三是在对国际财务报告准则未涵盖的问题制定中国准则时，中国会计准则委员会将与国际会计准则理事会进行沟通和趋同，进一步完善中国会计准则体系。
四、企业会计准则体系的贯彻落实
2007年是我国上市公司全面执行企业会计准则体系的第一年。财政部与有关方面通力合作，成立了新准则实施情况工作组，制定工作实施方案，加强与上市公司、会计师事务所的约谈，建成上市公司财务报告分析系统，组织强大的分析团队，采用“逐日盯市、逐户分析”的工作方式，跟踪分析了每一家上市公司2007年年报，发现问题及时解决，确保企业会计准则体系实施到位。
截止2008年4月30日，除*ST威达（000603）和九发股份（600180）两家公司外，沪深两市合计1,570家上市公司（沪市861家，深市709家）公布了2007年年报，其中，非金融类上市公司1,543家，金融类上市公司27家，A+H股上市公司53家。通过对上市公司公布的2007年年报进行全面深度分析表明，企业会计准则体系的实施平稳有效。
（一）较好地实现了企业会计准则从2006年末至2007年初的新旧转换
1.上市公司新旧准则转换情况
截至2008年4月30日，沪深两市1,570家上市公司披露了《新旧会计准则股东权益差异调节表》，按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计45,625.49亿元，2006年12月31日按企业会计制度和金融企业会计制度反映的股东权益合计41,486.64亿元，2007年初股东权益比原制度股东权益净增加了1,002.67亿元(扣除少数股东权益后)，增幅为2.42%。分析表明，按照与国际趋同的新准则对上市公司2007年年初净资产确认计量的结果，比按原制度高出了2.42个百分点。可见，上市公司在首次执行日（2007年1月1日）按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及相关规定，较好地实现了新旧准则的转换和过渡。有关情况如表2所示。
表2：新旧会计准则股东权益差异调节表汇总
单位：亿元
序号
项目名称
公司家数
金 额
占 比*
a
2006年12月31日股东权益（旧准则）
1,557
41,486.64
—
1
长期股权投资差额
737
-160.78
-0.39%
2
拟以公允价值模式计量的投资性房地产
14
39.29
0.09%
3
因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等
6
-25.77
-0.06%
4
符合预计负债确认条件的辞退补偿
149
-114.39
-0.28%
5
股份支付
8
-5.64
-0.01%
6
符合预计负债确认条件的重组义务
4
-1.26
-0.00%
7
企业合并
166
335.81
0.81%
8
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产
454
795.04
1.92%
9
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
11
-0.37
-0.00%
10
金融工具分拆增加的权益
19
-6.56
-0.02%
11
衍生金融工具
31
-4.83
-0.01%
12
所得税
1,360
-1.43
-0.00%
13
少数股东权益
1,267
3,136.18
7.56%
14
B股、H股等上市公司特别追溯调整
14
-5.03
-0.01%
15
其他
616
158.59
0.38%
b
调整额合计
—
4,138.85
9.98%
c
股东权益净增加额
—
1,002.67
2.42%**
d
2007年1月1日股东权益（新准则）
1,557
45,625.49
—*各项目的占比=各项目的调整金额/按旧准则编制的股东权益
**股东权益变动率=（按新准则编报的股东权益-少数股东权益-按旧准则编报的股东权益）/按旧准则编报的股东权益
2.年初股东权益调整增幅较大的项目分析
“企业合并”项目涉及166家上市公司，调增年初股东权益335.81亿元，占比为0.81%。同一控制下的企业合并在编制合并比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，因企业合并而增加的净资产在比较报表中调整了股东权益项下的资本公积和留存收益。
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”项目涉及454家上市公司，调增年初股东权益795.04亿元，占比为1.92%。新准则规定这两类金融资产应当按照资产负债表日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额调整年初股东权益，由于首次执行日我国股市处于较大幅度上涨时期，该项目所产生的调增股东权益金额较大，金融类上市公司尤为突出。
需要特别说明的是，“少数股东权益”项目涉及上市公司1,267家（占1,557家的81.37%），调增年初股东权益3,136.18亿元，占比为7.56%。该项金额应当从股东权益合计中剔除，因为旧准则下“少数股东权益”在股东权益之外单独列示，新准则下“少数股东权益”包含在股东权益合计之内，属于报表项目列示变化导致的影响金额。
3.年初股东权益调整减幅较大的项目分析
“长期股权投资差额”项目涉及737家上市公司，调减年初股东权益 160.78亿元，占比为-0.39%。根据新准则规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资尚未摊销完毕的股权投资差额余额，应当在首次执行日全部转销，相应减少了年初股东权益。
“符合预计负债确认条件的辞退补偿”项目涉及149家上市公司，调减年初股东权益114.39亿元，占比为-0.28%。根据新准则规定，公司应当对首次执行日之前符合辞退福利确认条件应给予的补偿进行预计，减少年初股东权益，同时确认应付职工薪酬。
从以上分析可以看出，新旧准则转换时点尽管有些项目调整金额幅度较大，但增减相抵后总体持平，实现了平稳转换和过渡。同时，也发现极少数上市公司在新旧准则转换时大额调整了股东权益的情况，还有13家上市公司没有按规定披露《新旧会计准则股东权益差异调节表》，值得关注。
（二）实现新旧准则转换后，上市公司按照企业会计准则运行平稳
1.利润总额和净利润增长及因素分析
1,570家上市公司2007年实现利润总额和净利润分别为13,634.02亿元和10,117.64亿元，2006年分别为9,201.22亿元和6,765.08亿元，利润总额增加了4,432.80亿元，净利润增加了3,352.56亿元，同比分别增长了48.18%和49.56%。有关情况如表3所示。
表3： 2007年上市公司（1,570家）合并利润表主要指标表
单位：亿元
项 目
2007年
2006年
增减金额
增减幅度
占利润总额比例*
营业毛利
10,160.51
7,593.56
2,566.95
33.80%
74.52%
公允价值变动收益
117.23
241.64
-124.41
-51.49%
0.86%
投资收益
2,950.50
